Пункт 6 статьи 346.25 НК РФ НК РФ предусматривает возможность вычетов НДС, предъявленных компании в период ее работы на УСН, после перехода на ОСН. Главное условие – суммы НДС не были отнесены к УСН-расходам. То есть этот случай, как принято считать, имеет отношение только к доходно-расходной УСН. ВС РФ рассудил, что объект значения не имеет и указал, при каких условиях вычет НДС возможен после перехода на ОСН с доходной УСН.
Суть дела
Фирма на УСН с объектом «доходы» для выполнения строительных работ в рамках инвестиционного проекта привлекала подрядчика. Он выставлял счета-фактуры с выделенным НДС.
По окончании работ и после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию строительный объект был передан инвестору.
А фирма к этому времени перешла на ОСН
и подала декларацию по НДС с суммой налога к вычету.
Инспекция ей отказала. По ее мнению, права на вычет у фирмы нет. Во время получения счетов-фактур она применяла УСН с объектом «доходы» . А в силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ упрощенцы не являются плательщиками НДС и при переходе на ОСН не могут принять к вычету налог, предъявленный в период применения УСН.
Фирма же опиралась на пункт 6 статьи 346.25 НК РФ. Он разрешает при переходе с УСН на ОСН применять вычеты НДС. Условие — расходы на покупку товаров (работ, услуг) не были учтены в базе по УСН. .
ФНС же отклонила и этот довод с учетом позиций КС РФ (Определение от 22 января 2014 г. № 62-О) и Минфина (письмо от 1 сентября 2017 г. № 03-07-11/56347), согласно которой приведенная норма касается только УСН с объектом «доходы минус расходы».
Ведь упрощенцы с объектом «доходы» вообще не учитывают свои расходы в целях налогообложения.
Суды трех инстанций согласились с ИФНС.
Почему ВС поддержал фирму
Однако ВС РФ эту позицию не разделил и направил дело на пересмотр (Определение от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784).
Аргументы такие.
1. Главное, что пункт 6 статьи 346.25 НК запрещает не вычет НДС при переходе на ОСН с доходной УСН, а направлен на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг).
2. В Определении КС РФ № 62-О говорится, что переход на УСН – добровольный, объект налогообложения фирма вправе выбрать сама. Также она вправе самостоятельно решать, когда и как распорядиться своим правом на налоговую выгоду (учета расходов и возможностью вычета НДС при смене режима).
3. Заявить вычеты с состоявшихся покупок бывший упрощенец после перехода на ОСН вправе в рамках статьи 169, пункта 2 статьи 171 и пункта 2 статьи 172 НК РФ и при соблюдении условий:
- если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения УСН;
- облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на ОСН.
Исходя из материалов дела, высшие судьи установили, что фирма соответствует этим условиям.
А именно:
- расходы на строительство объекта компания учитывала на счете 08.03 который в бухучете предназначен для учета долгосрочных инвестиций в строительство;
- расходы на подрядные работы не были связаны с извлечением выгоды, облагаемой УСН-налогом и не учитывались в налоговой базе;
- построенный объект был передан инвестору после перехода фирмы на ОСН и начала ведения деятельности, облагаемой НДС.
Таким образом, позиция о праве на НДС-вычет только при переходе на ОСН с доходно-расходной УСН, пошатнулась (Определение ВС РФ № 301-ЭС21-784 от 24 мая 2021 г. по делу № А38-8598/2019).