Статья 266 НК ФР устанавливает основания для списания дебиторской задолженности: истечение срока исковой давности, ликвидацию, банкротство, судебное решение. В бухгалтерском учете применяется только срок давности. Компании могут приравнять налоговый и бухгалтерский учет. Дополнительные условия можно определить в учетной политике.
В налоговом учёте компания может отнести имеющуюся дебиторскую задолженность к безнадежной при выполнении одного из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации.
- истечение срока исковой давности,
- невозможностью взыскания в соответствии с ГК РФ.
В письме от 24 января 2024 года № 03-03-06/1/5276 Минфин указал, что организация может списать долги как безнадежные по любому из оснований, перечисленных в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. При этом выбор основания зависит от того, какое событие наступило раньше. Каждый пункт из приведенных в статье 266 НК РФ является самостоятельным.
Срок исковой давностиСогласно статье 196 РК РФ, срок исковой давности для взыскания долга равен трем годам с момента возникновения права кредитора на предъявление требования.
Фirma поставила товары покупателю 1 марта 2024 года. Договор предусматривал отсрочку платежа на 90 дней. Оплата должна была быть произведена к 29 мая 2024 года. Право требовать оплату возникает 30 мая. С этого дня начинается срок исковой давности.
Для некоторых задолженностей применяется иной срок исковой давности. К примеру, если транспортная компания, доставлявшая груз, обязана платить получателю товара, то срок исковой давности составляет один год.
Партнер обанкротился или ликвидирован. Если компанию исключили из ЕГРЮЛЕсли организация признается недействующей, то задолженности по счетам перед кредитором признаются безнадежными (письмо Минфина от 26.01.2024 №). 03-03-06/1/6337).
Приговор суда об объявлении долга нереальным к погашению. В процессе взыскания долгов суд может принять решение о списании дебиторки до истечения срока исковой давности при невозможности найти должника, его имущество или счета; если меры по поиску имущества и активов должника оказались безуспешными.
Подтверждение невозможности погашения долга должно быть оформлено официальными документами.
- Документ из Единого государственного реестра юридических лиц о признании должника банкротом либо ликвидации.
- решение суда;
- постановление судебных приставов.
Задолженность подтвердится договором, документами об отгрузке, счетами и т.п.
В бухгалтерском учете списать дебиторскую задолженность можно только при истечении срока исковой давности. Компания может дополнить этот список критериями признания задолженности безнадежной и зафиксировать их в учетной политике. Единые критерии для бухгалтерского и налогового учета более удобны.
Дебиторскую задолженность списывают при наличии оснований для признания её безнадежной.
При признании задолженности безнадежной сразу по нескольким причинам, ее можно учесть в расходах за период возникновения первого основания (письмо Минфина России от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648).
Безнадежные долги признаются как внереализационные расходы при расчете налога на прибыль (письмо Министерства финансов от 14 сентября 2023 года). № 03-03-06/3/87714).