Бухгалтер компании списал дебиторскую задолженность по всем правилам РСБУ, но контрагент внезапно вернул сумму долга. Что делать в этой ситуации? Ответ на вопрос искала Светлана Сидоркина, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт».
Дебиторская задолженность компании – это задолженность, которая возникла перед нашей организацией за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы, предоставленные займы, т. е. покупатели, заказчики что-либо получили от нас, но оплату так и не произвели.
Расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию применяется общий срок исковой давности. В силу статьи 195 ГК РФ и пункта 1 статьи 196 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ.
Необходимо также учитывать, что срок исковой давности может быть восстановлен судом. Он возобновляется с момента проведения сверки по расчетам либо иного письменного подтверждения, указывающего на согласие с такой задолженностью. Наравне с этим законодательством для некоторых требований установлены специальные сроки.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя копании и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (п. 77 Приказа № 34н).
Порядок списания
Списание долга с учета в связи с истечением срока исковой давности не является основанием для полного аннулирования задолженности. Списанную задолженность необходимо отражать в учете в течение пяти лет с момента ее списания, в течение пяти лет отслеживается возможность ее взыскания с должника.
Для списания задолженности используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По истечении срока исковой давности суммы дебиторской задолженности списываются в дебет счета 91 в корреспонденции со счетами учета таких долгов.
Списание на расходы еще не означает, что в бухгалтерском учете такие суммы просто исчезнут, в течение пяти лет они будут отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Аналитический учет по счету 007 устанавливается организацией самостоятельно, но должен отражать отдельно каждого должника и размер такого долга. Вместе с отражением сумм задолженности в учете нужно в течение всего времени обеспечить сохранность документов, которые подтверждают возникновение долга. В случае утраты документов необходимо приложить все усилия для их восстановления.
Обратите внимание
Списание долга в связи с истечением срока исковой давности не является основанием для полного аннулирования задолженности. Списанную задолженность необходимо отражать в учете в течение пяти лет с момента ее списания, отслеживая возможность ее взыскания.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится на основании результатов инвентаризации и приказа руководителя. Организации, за исключением тех, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Списание безнадежного долга осуществляется за счет резерва с применением счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»: Дебет 63 Кредит 62 (60, 76). Если списываются в прочие расходы без создания резерва: Дебет 91 Кредит 62 (60, 76).
Списанный с учета долг отражается по дебету счета 007.
Задолженность работника по нанесенному организации материальному ущербу будет отражаться путем списания в прочие расходы в дебет счета 91 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
По истечении пяти лет долги, которые не были возвращены, списываются с забалансового счета по кредиту счета 007.
В случае возврата
А что делать, если долги списали, срок исковой давности на взыскание пропущен, а контрагент вдруг взял и добровольно вернул всю сумму денежных средств на счет или в кассу организации?
В Плане счетов после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Планом счетов. Ранее списанную в убыток задолженность отражают так:
Дебет 50, 51 Кредит 91
При возврате долга после списания его с забалансового учета счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» уже не используется.
Если нужно провести аналитику по счетам должника, то возврат задолженности можно отразить с применением счетов контрагентов, даже несмотря на указание в Плане счетов применения сразу счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 50, 51 Кредит 60 (62, 76,73)
Дебет 60 (62, 76, 73) Кредит 91
При использовании счетов контрагентов в сумме получится та же оплата, но с нужной аналитикой. Таким образом, организацию можно поздравить: все долги погашены и компания может продолжить свою деятельность без безнадежных долгов.