В бухгалтерском учёте налогообложения до начала амортизации разрешается уменьшить стоимость имущества суммой затрат на его приобретение. Реорганизованные предприятия также могут получить амортизационную премию, но с определёнными нюансами.
Амортизационная премия в начале амортизации
Амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, который следует за пуском в эксплуатацию объектов собственности, подлежащих амортизации (статья 259.1 НК РФ).
В рамках налогового учета предприятие допускается переносить стоимость основного средства на расходы особым образом. Часть первоначальной стоимости основных средств возможно списать в расходы непосредственно в том периоде, когда фирма приступает к их амортизации по налоговому учету (п. 9 ст. 258 НК РФ). Амортизация по порядку получила название «амортизационная премия». .
При ее применении ОС включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Размер амортизационной премии для основных средств из третьей по седьмую группу включительно — 30% от начальной стоимости, а для остальных групп — 10%.
Фирма может применять амортизационную премию, но не обязана, если:
- купила основное средство;
- создала его;
- Обновляла, расширяла, оснащала или модернизировала действующее сооружение (п. 9 ст. 258 НК РФ).
В некоторых операционных системах не допускается начисление амортизационной премии.
Порядок амортизации ОС при реорганизации
Расчет амортизации по имуществу, переданному или полученному по правопреемству, определяется датой начала и окончания налогового периода при создании, упразднении, реорганизации и подобных преобразованиях компании (за исключением смены организационно-правовой формы).
Если организация была реорганизована (ликвидирована) до конца года, последним налоговым периодом для нее становится период с начала года по день завершения реорганизации (ликвидации). Днем завершения реорганизации (ликвидации) признается дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности.
Организация, образованная после начала календарного года, начиная с момента своего создания и по его конец, сталкивается с первым налоговым периодом. Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, днем ее формирования считается день государственной регистрации.
Общие нормы расчета амортизации при реорганизации (ликвидации) указаны в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса.
- Амортизация начисляется ликвидируемой организацией за последний полный месяц ликвидации, а реорганизуемой — за последний полный месяц завершения реорганизации.
- Амортизацию начисляют организации, созданным в результате реорганизации, с первого числа месяца, который следует после месяца государственной регистрации.
По каким документам устанавливается размер амортизационной премии при реорганизации?
Право на применение амортизационной премии имеют и организации, возникшие вследствие реорганизации. В виде письма Министерства финансов от 18 января 2023 года № 03-03-06/1/3073.
Амортизационная премия начисляется к расходам, понесенным:
- Организация, проходящая реорганизацию, передала по основному средству правопреемнику объект, который ещё не был введен в эксплуатацию.
- Правопреемник организации получит средства, включенные в первоначальную стоимость.
Цена объекта недвижимости устанавливается на основе сведений и бумаг из бухгалтерии передающего его собственника в момент, когда право владения этим имуществом переходит к новому владельцу.
Во время модернизации или реконструкции компания может использовать амортизационную премию. .