При экспорте товаров нулевая ставка НДС зависит от того, подтвержден ли факт экспорта. Других условий нет. Это позиция и чиновников, и судей.
Товар из РФ в Белоруссию и он же обратно
Для применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из РФ в Белоруссию неважно, каким образом эти товары в дальнейшем реализует покупатель. Он может экспортировать их в РФ. На это указал Минфин в письме от 4 апреля 2023 г. № 03-07-13/1/29672.
Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в рамках ЕАЭС в налоговый орган следует представлять документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.). В их числе:
- договор, заключенный с компанией страны — члена ЕАЭС, который является основанием для экспорта товаров;
- заявление с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств);
- товаросопроводительные документы (универсальные передаточные документы (УПД), товарно-транспортные накладные (ТТН), международные транспортные накладные (CMR), подписанные материально ответственным лицом, со стороны грузополучателя из ЕАЭС).
Представление иных документов для экспорта в ЕАЭС не предусмотрено.
Иностранные покупатели в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности могут перепродавать продукцию организации покупателям из РФ по самостоятельно заключенным экспортным контрактам.
Место перехода права собственности не имеет значения
При экспорте товаров НДС уплачивается по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
АС Московского округа в постановлении от 12 апреля 2023 г. № Ф05-1701/2023 по делу № А40-111837/2022 отметил, что эта норма НК РФ применяется вне зависимости от того, где по условиям договора происходит переход права собственности на экспортируемые товары.
Переход права собственности на них может происходить как на границе, так и на территории РФ, а также за ее пределами. Но эти особенности договорных отношений не влияют на право применения продавцом ставки 0 процентов.
Для применения ставки 0 процентов необходим только подтвержденный факт экспорта. Других условий нет.