Ликвидационная стоимость ОС – это новое понятие в бухучете. Она относится к элементам амортизации. Порядок определения ликвидационной стоимости нормативно не установлен, поэтому фирма должна его разработать самостоятельно. При этом полезно помнить, что в ряде случаев она может быть нулевой.
Значение ликвидационной стоимости при начислении амортизации
Ликвидационная стоимость — это сумма, которую можно получить за объект в конце срока его полезного использования, когда он находится в состоянии, характерном для этого момента.
И ликвидационная стоимость ОС, и его срок полезного использования относятся
к элементам амортизации. Их устанавливают в момент принятия объекта на учет (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период
определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). Она определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к величине оставшегося срока полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020).
То есть амортизации подлежит разница: первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость.
Кто поможет бухгалтеру с определением ликвидационной стоимости
Может случиться так, что бухгалтер в одиночку не сможет определить ликвидационную стоимость ОС. В этом ему сможет помочь инвентаризационная комиссия.
В инвентаризационную комиссию можно включить любых работников организации. Кого именно, то есть кто из сотрудников наиболее компетентен для проверки того или иного имущества, решает руководитель. Это могут быть представители администрации, работники бухгалтерии, технические специалисты (инженеры, техники).
Чтобы определить ликвидационную стоимость основных средств, комиссия должна проанализировать использование основного средства в будущем и определить доход, который фирма может получить при выбытии объекта.
Ненулевая ликвидационная стоимость
Ненулевая ликвидационная стоимость означает, что объект еще можно использовать.
Определяя величину ликвидационной стоимости, в нее включают стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия, и вычитают затраты на выбытие.
Конкретно нужно определить:
- планируется ли демонтаж;
- какие затраты возможны при демонтаже, если он планируется;
- какого вида будут запасы (лом, запчасти), полученные при демонтаже и возможна ли их реализация;
- за сколько можно продать высвобожденные материалы по истечении срока планируемого использования ОС;
- за сколько можно продать ОС, отработавшее свой срок, без демонтажа.
Рассмотрим пример.
Пример. Как устанавливать элементы амортизации
Вариант 1.
Фирма приобрела оборудование стоимостью 3 000 000 руб. (без НДС). Ожидается, что оно будет использовано для равномерного выпуска продукции в течение 5 лет без существенных затрат на ремонт. По информации продавца аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 5 лет, продается за 200 000 руб. (без НДС). Затраты на подготовку ОС к продаже не предполагаются.
Фирма установила следующие элементы амортизации:
СПИ - 60 месяцев (6 лет);
ликвидационная стоимость - 200 000 руб.;
способ начисления амортизации - линейный.
Вариант 2.
Фирма приобрела оборудование стоимостью 4 000 000 руб. (без НДС). По техническому паспорту оборудование рассчитано на равномерный выпуск продукции в течение 4 лет. Планами руководства также предусмотрено, что оборудование подлежит замене через 4 года. На основании информации из открытых источников установлено, что аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 4 года, можно продать за 700 000 руб. На подготовку ОС к реализации нужно будет затратить 100 000 руб.
Организация установила следующие элементы амортизации:
СПИ - 48 месяцев (4 лет);
ликвидационная стоимость – 600 000 руб. (700 000 – 100 000);
способ начисления амортизации - линейный.
Нулевая ликвидационная стоимость
Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):
- фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
- ожидаемая сумма не является существенной;
- ожидаемая сумма не может быть определена.
Пример. Когда невозможно определить доход от выбытия ОС
Фирма собственными силами создала уникальное оборудование стоимостью 2 000 000 руб. Ожидается, что оно будет использовано для выпуска 1 000 000 единиц продукции в течение периода более года без существенных затрат на ремонт. Будет ли получен доход от выбытия оборудования после окончания его использования, установить не удалось.
Организация установила следующие элементы амортизации:
СПИ - 1 000 000 единиц продукции;
ликвидационная стоимость - 0 руб.;
способ начисления амортизации - пропорционально количеству продукции.
Ликвидационную стоимость также можно признать нулевой, когда предполагается использовать ОС весь срок, установленный ему по техническим характеристикам, затем демонтировать его, а стоимость материалов, полученных от демонтажа, будет не существенна.
Пример. Сумма дохода за вычетом расходов при выбытии ОС несущественна
Фирма приобрела оборудование стоимостью 3 000 000 руб. (без НДС). Ожидается, что оно будет использовано для выпуска продукции в течение 5 лет. При этом фирма планирует максимальный выпуск продукции в течение первых 2 лет, а затем он будет постепенно снижаться из-за морального устаревания продукции при сохранении спроса на нее все 5 лет. После окончания эксплуатации некоторые детали оборудования можно сдать в металлолом. На основе имеющейся информации по приему металлолома ожидаемая к поступлению сумма - 20 000 руб. (без НДС). Предполагаемые затраты на утилизацию (разборка и транспортировка) оцениваются в 19 000 руб. (без НДС).
Организация установила следующие элементы амортизации:
СПИ - 60 месяцев (5 лет);
ликвидационная стоимость - 0 руб. , так как ожидаемые поступления от выбытия оборудования за вычетом затрат на выбытие в размере 1000 руб.( 20 000 - 19 000) признаны организацией несущественными;
способ начисления амортизации - способ уменьшаемого остатка.
Фирма имеет право по любому из перечисленных выше оснований принять ликвидационную стоимость равной нулю, и это будет соответствовать требованиям ФСБУ 6/2020.