Понятие «курсовая разница» определено пунктом 3 ПБУ 3/2006. Курсовая разница – это разница, возникающая при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.
В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.
Положительные курсовые разницы
Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…) КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
В Отчете о финансовых результатах положительные курсовые разницы показывают по строке 2340 «Прочие доходы».
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР 1. УЧЕТ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ
АО «Радар» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Радар» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Радара» в долларах США 30 января отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 25 января – 24,50 руб./USD;
— на 30 января – 25,00 руб./USD.
Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
25 января
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,50 руб./USD) – отражена выручка от продажи;30 января
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 25 000 руб. (1000 USD × 25,00 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 500 руб. (1000 USD × (25,00 руб./USD – 24,50 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…)
— отражена отрицательная курсовая разница.
В Отчете о финансовых результатах отрицательные курсовые разницы показываются по строке 2350 «Прочие расходы».
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
ПРИМЕР 2. УЧЕТ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ
АО «Космос» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Космос» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Космосу» в долларах США 30 января отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 25 января – 25 руб./USD;
— на 30 января – 24,5 руб./USD.
Бухгалтер «Космоса» сделает такие проводки:
25 января
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи;30 января
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Как учесть курсовую разницу при покупке основных средств
Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.
Обратите внимание: при приобретении основных средств на условиях предоплаты в иностранной валюте курсовых разниц не возникает.
ПРИМЕР 3. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ ПОКУПКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ООО «Полет» приобрело у иностранного поставщика станок стоимостью 6000 долл. США. 3 февраля отчетного года фирма оплатила станок в долларах США.
Право собственности на станок перешло к «Полету» 10 февраля отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 3 февраля – 24,5 руб./USD;
— на 10 февраля – 25 руб./USD.
Чтобы упростить пример, начисление таможенных платежей и сборов мы не рассматриваем. Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
3 февраля
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – перечислена предоплата поставщику;10 февраля
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – оприходован станок на балансе «Полета»;ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – станок введен в эксплуатацию.
Как учесть курсовую разницу по вкладам в уставный капитал
Если учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал в уставный капитал иностранную валюту, в учете может возникнуть курсовая разница. Порядок ее учета имеет ряд особенностей.
Курсовая разница по вкладам в уставный капитал относится на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). При этом делается проводка:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
— отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75-1
— отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
ПРИМЕР 4. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ВКЛАДАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Канадская фирма Goods Ltd. 21 января отчетного года внесла в качестве вклада в уставный капитал ООО «Полет» 5000 долл. США. Дата государственной регистрации «Полета» – 20 января отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 20 января – 24,5 руб./USD;
— на 21 января – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
20 января
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
— 122 500 руб. (5000 USD × 24,5 руб./USD) – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;21 января
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75-1
— 125 000 руб. (5000 USD × 25 руб./USD) – поступила иностранная валюта в счет вклада в уставный капитал;ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
— 2500 руб. (5000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.
Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам
Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.
Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).
Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.
Положительную курсовую разницу отражают проводкой:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.
Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71
— отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.
ПРИМЕР 5. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПОДОТЧЕТНЫМ СУММАМ
Заместителю генерального директора ООО «Полет» А.Б. Иванову 15 февраля отчетного года было выдано под отчет 600 долл. США на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету, утвержденному 20 февраля отчетного года, расходы на командировку составили 500 долл. США.
Курс доллара США составил:
— на 15 февраля– 24,5 руб./USD;
— на 20 февраля – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
15 февраля
ДЕБЕТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США» КРЕДИТ 50
— 14 700 руб. (600 USD × 24,5 руб./USD) – выдана наличная валюта под отчет;20 февраля
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 12 250 руб. (500 USD × 24,5 руб./USD) – суммы, выданные под отчет, включены в состав расходов;ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 2500 руб. (100 USD × 25 руб./USD) – возвращена в кассу неиспользованная валюта, ранее выданная под отчет;ДЕБЕТ 71 СУБСЧЕТ «Расчеты с подотчетными лицами в долларах США» КРЕДИТ 91-1
— 50 руб. (100 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Как учитываются курсовые разницы у продавца
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, в учете продавца отражается положительная курсовая разница.
Формула расчета курсовой разницы у продавца
| Стоимость товаров на день их оплаты покупателем | – | Стоимость товаров на день их отгрузке | = | Положительная курсовая разница |
В бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
Положительная курсовая разница на величину НДС не влияет. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание: с 1 января 2015 года в налоговом учете, как и в бухгалтерском, исключено понятие «суммовых разниц» (п. 1 ст. 172 НК РФ). Теперь в налоговом учете суммовые разницы являются частью курсовых. Порядок их учета соответствует ПБУ 3/2006.
ПРИМЕР 6. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.
Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США).
«Космос» оплатил товары в рублях 23 октября.
Курс доллара США составил:
— на 21 октября – 24 руб./USD;
— на 23 октября – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
21 октября
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4320 руб. (180 USD × 24 руб./USD) – начислен НДС;23 октября
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
—180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учете продавца отражается отрицательная курсовая разница.
В бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательная курсовая разница не изменяет налоговую базу по НДС и его сумму. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
ПРИМЕР 7. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.
Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США). «Космос» оплатил товары в рублях 23 октября текущего года.
Курс доллара США составил:
— на 21 октября – 25 руб./USD;
— на 23 октября – 24 руб./USD.
Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
21 октября
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС;23 октября
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 1180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: при получении от покупателя 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у продавца не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как учитываются курсовые разницы у покупателя
Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет ниже, чем на дату их оприходования, в учете покупателя отражается положительная курсовая разница.
Формула расчета курсовой разницы у покупателя
| Стоимость товаров на день их оприходования | – | Стоимость товаров на день их оплаты поставщику | = | Положительная курсовая разница |
В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ). Его рассчитывают только один раз на дату оприходования товара или услуги. При этом положительную курсовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР 8. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ООО «Полет» заключило с российской фирмой АО «Радар» договор на покупку товара, цена которого составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). 16 октября текущего года «Полет» оприходовал товар, а 19 октября расплатился с «Радаром» в рублях.
Курс доллара США составил (цифры условные):
— на 16 октября – 25 руб./USD;
— на 19 октября – 24,5 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
16 октября
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 250 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 25 руб./USD) – оприходован товар;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 45 000 руб. (1800 USD × 25 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 45 000 руб. – НДС принят к вычету.19 октября
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 289 100 руб. (11 800 USD × 24,5 руб./USD) – перечислены деньги «Радару»;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
— 5900 руб. ((25 руб./USD – 24,5 руб./USD) × 11 800 USD) – отражена положительная курсовая разница.
Обратите внимание: при перечислении продавцу 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у покупателя не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, НДС нужно уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.
Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров (подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).
ПРИМЕР 9. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ООО «Полет» заключило с канадской фирмой Goods Ltd. договор на покупку партии товаров. Стоимость партии – 1000 долл. США. 21 октября текущего года был уплачен НДС на таможне и товар был выпущен. В этот же день «Полет» оприходовал товар у себя на складе, а 23 октября оплатил счет Goods Ltd. в рублях.
Курс доллара США составил (цифры условные):
— на 21 октября – 25 руб./USD;
— на 23 октября – 24,5 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
21 октября
ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
— 4500 руб. – уплачен НДС на таможне;ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – оприходован поступивший товар;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС по оприходованному товару;ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 4500 руб. – НДС принят к вычету;23 октября
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – товар оплачен поставщику;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, в учете отражается отрицательная курсовая разница.
В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
— отражена отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом отрицательную курсовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Читайте также «Заплатили валютой: как подтвердить обоснованность»
ПРИМЕР 10. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ООО «Полет» заключило с российской фирмой АО «Радар» договор на покупку товара, цена которого составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). 16 октября текущего года «Полет» оприходовал товар, а 19 октября расплатился с «Радаром» в рублях.
Курс доллара США составил (цифры условные):
— на 16 октября – 24,5 руб./USD;
— на 19 октября – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
16 октября
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 245 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 24,5 руб./USD) – оприходован товар;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 44 100 руб. (1800 USD × 24,5 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 44 100 руб. – НДС принят к вычету.19 октября
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 295 000 руб. (11 800 USD × 25 руб./USD) – перечислены деньги «Радару»;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
— 5900 руб. ((25 руб./USD – 24,5 руб./USD) × 11 800 USD) – отражена отрицательная курсовая разница.
Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, НДС нужно уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.
Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза.
ПРИМЕР 11. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ООО «Полет» заключило с канадской фирмой Goods Ltd. договор на покупку партии товаров. Стоимость партии – 1000 долл. США. 21 октября текущего года был уплачен НДС на таможне и товар был выпущен. В этот же день «Полет» оприходовал товар у себя на складе, а 23 октября оплатил счет Goods Ltd. в рублях.
Курс доллара США составил:
— на 21 октября – 24,5 руб./USD;
— на 23 октября – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
21 октября
ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
— 4410 руб. – уплачен НДС на таможне;ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – оприходован поступивший товар;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «расчеты по НДС»
— 4410 руб. (180 USD × 24,5 руб./USD) – начислен НДС по оприходованному товару;ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 4410 руб. – НДС принят к вычету;23 октября
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – товар оплачен поставщику;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Как учесть курсовую разницу по прочим доходам и расходам
К прочим доходам относятся:
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы от предоставления другим организациям прав на патенты;
- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль от совместной деятельности;
- доходы от продажи имущества и имущественных прав;
- проценты по облигациям и депозитам;
- проценты за пользование денежными средствами на банковских счетах;
- проценты за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.
При получении прочих доходов на сумму положительной курсовой разницы сделайте проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по прочим доходам.
Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.
ПРИМЕР 12. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ И РАСХОДАМ
АО «Радар» продает иностранной фирме принадлежащий ему грузовой автомобиль за 6000 долл. США.
Расчеты производятся в рублях. Право собственности на автомобиль перешло 8 октября текущего года.
15 октября текущего года покупатель оплатил автомобиль. Для упрощения примера мы не будем рассматривать проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации автомобиля.
Курс доллара США составил:
— на 8 октября – 24 руб./USD;
— на 15 октября – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
8 октября
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
— 144 000 руб. (6000 USD × 24 руб./USD) – отражена задолженность покупателя;15 октября
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 150 000 руб. (6000 USD × 25 руб./USD) – поступили деньги от покупателя;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
— 6000 руб. (6000 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – увеличена выручка от продажи (отражена положительная курсовая разница).
К прочим расходам относятся:
- расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты;
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы;
- проценты, уплачиваемые за предоставление займов и кредитов;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в резервы;
- прочие расходы.
Положительную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:
ДЕБЕТ 66 (67,76) КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по прочим расходам.
Отрицательную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (76)
— отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.
ПРИМЕР 13. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ И РАСХОДАМ
ООО «Полет» арендует у АО «Радар» здание в Москве. Арендная плата составляет 1000 долл. США.
29 июля текущего года бухгалтер «Полета» начислил арендную плату.
Деньги были перечислены «Радару» 19 августа текущего года.
Расчеты производятся в рублях.
Курс доллара США составил:
— на 28 июля – 24 руб./USD;
— на 18 августа – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
28 июля
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
— 24 000 руб. (1000 USD × 24 руб./USD) – начислена арендная плата;18 августа отчетного года
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— 1000 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – перечислена арендная плата.
Читайте также «Лабиринты валютного законодательства: выход есть»
Светлана Тиверзина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению