Необходимо учитывать не возврат НДС при списании потерь, а его уплату. Неправильное списание недостачи может послужить основанием для налоговиков в законном порядке начислить НДС.
Как оформить акт списания недостачи
Сравниваются ли записи бухгалтерского учёта с реальным состоянием имущества и долгов – вот поставленная задача. инвентаризацииДля обеспечения достоверности отчётной информации требуется документальное подтверждение всех сведений.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 ноября 2023 года № Ф06-19846/2022 по делу № А55-857/2021 напоминает о требованиях к акту списания.
Суд подчеркнул важность указания в документах о списании всех необходимых деталей.
- артикулы (номенклатура) товара;
- фактическое количество списанного товара;
- Товарные накладные, даты и номера, подтверждающие покупку.
- Информация для определения поставщика.
Обезличивание товаров в акте недопустимо.
Акт составляют на основе решения комиссии, учрежденной руководителем организации по его приказу, и в установленном внутренней документацией организацией формате. Требование к акту – подписи всех участников комиссии должны быть достоверными.
При списании ТМЦ при недостаче НДС не восстанавливают
Закрытый перечень случаев, когда суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные по закону, подлежат восстановлению, определен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
Списание МПЗ из-за нехватки к перечисленным случаям не относится.
Недостачу при инвентаризации необходимо документально подтвердить.
Если вы В результате учёта определили списание некомплектности. Убедитесь, что оправдание расхода корректно оформлено, чтобы избежать уплаты НДС по результатам безвозмездной передачи в будущем.
Обратите внимание на постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. В его пункте 10 указано: выбытие (списание) имущества из-за событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не является операцией, подлежащей обложению НДС. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и указать при этом причину – выбытие по указанным основаниям без передачи третьим лицам.
Если этого не произойдет, налогоплательщик должен рассчитать НДС по правилам, установленным для безвозмездной реализации (о чем сообщил Минфин в письме от 27 января 2023 г. № 03-03-06/1/6428).
В связи с этим предприятие потерпело поражение в суде (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 января 2019 г. № Ф03-5265/18 по делу № А80-115/2018).
После инвентаризации фирма в бухгалтерском учете отразила значительную недостачу ГСМ. При проверке ИФНС доначислила НДС на сумму списанного топлива, считая его безвозмездно переданным третьим лицам. Инспекторы посчитали, что у компании отсутствуют доказательства объективных причин выбытия имущества, независимых от воли фирмы. Кроме того, выявлено отсутствие мер по сохранению имущества, а само списание не соответствовало обычному выбытию МПЗ, характерному для деятельности компании.
Как корректно отразить на документах отсутствие материальных запасов?
Чтобы списывать с учета МПЗ, нужно доказать конкретные причины.
А если нехватка является результатом ошибки, допущенной при учёте?
В подобной ситуации возникают сложности. При отсутствии выявленных конкретных ошибок в учёте, из-за которых МПЗ были списаны, риск доначисления НДС при квалификации налоговой инспекцией данной операции как безвозмездной реализации всё равно сохраняется.
Верховный Суд РФ в определении от 4 декабря 2019 г. № 306-ЭС19-23493 по делу № А55-25450/2018 поддержал налоговую инспекцию, которая произвела доначисление НДС организации за недостачу ТМЦ, выявленную при инвентаризации.
Компания утверждала, что недостача документально не подтверждена, так как возникла из-за бухгалтерской ошибки, отраженной только в учете. По ее мнению, ситуация подлежит рассмотрению согласно «Положению по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)», поскольку фактически недостачи не было.
По мнению компании, ошибки обусловлены недостаточным качеством ведения бухгалтерского и складского учета.
- ненадлежащая организация инвентаризации прошлых лет;
- Перемешивание товаров из-за недоразумений с внутренними кодами, обозначающими изменения товара (компонента), не влияющие на его назначение.
- Недостаточное внесение данных в бухгалтерскую систему.
- Отсутствие отражения тестовых компонентов и брака в программе.
- Ошибки в работе программы вызвало неотображение некоторых операций с товарами-материальными ценностями.
Судебные инстанции посчитали эту формулировку ошибками пустой речью и признали её несостоятельной.
- фирма не привела конкретные ошибки;
- У неё отсутствуют документы, подтверждающие внесённые исправления (бухгалтерские справки, регистры учёта, приказы).
- Результаты проверок, совершенных с погрешностями, остаются неизмененными.
- исправления в бухучет не внесены.