Потери от простоя, сверхнормативный расход сырья, электроэнергии, брак отражаются по правилам, закрепленным в МСФО 2 «Запасы». Такие затраты не включаются в фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, но учитываются в налоговой базе по прибыли в составе материальных расходов.
Есть множество причин, которые могут привести к сверхнормативным расходам:
- Брак
- Простой
- Нарушения трудовой и технологический дисциплины
- Перерасход сырья и материалов
- Перерасход электроэнергии
- Увеличение безвозвратных отходов
- Прочие
Учитывая такие затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса, нужно применять МСФО (IAS) 2 «Запасы». Этот МСФО был введен Минфина России от 28.12.2015 № 217н с 1 января 2021 года.
На это обратил внимание бухгалтеров Минфин РФ в письме от 14.02.2022 № 07-01-09/10270.
Если какой-либо участок учета не конкретизирован в учетной политике, организация разрабатывает свой способ исходя из требований, установленных законодательством о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами.
В частности, для отражения затрат, возникших в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины), используется МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Согласно п. 26 ФСБУ 5/2019 «Запасы» в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса.
Учет расходов в налоговой базе по прибыли
В налоговом учете технологические потери относятся на материальные расходы согласно подпункту 3 пункта 7 статье 254 НК РФ.
Во исполнение статьи 252 НК РФ, подтвердить экономическую обоснованность затрат можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.
Момент признания расходов зависит от способа учета. При расчете налога на прибыль методом начисления – расходы признаются в том же отчетном периоде, в котором материалы, из которых они состоят, были использованы в производстве (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ).
Если бухгалтерия применяет «метода начисления», технологические потери можно отнести к прямым расходам на основании пункта 1 статьи 318 НК РФ. Их стоимость учитывается в расходах по мере реализации продукции, на производство которой списаны материалы, по которым возникли технологические потери на основании пункта 2 статьи 318 НК РФ.