Кража – распространенная причина недостачи товарно-материальных ценностей. Обнаружена ли потеря продукции? Необходимо зафиксировать факт выбытия ТМЦ в бухгалтерском учёте. В данной статье подробно освещён порядок действий согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Выявили недостачу товаров на складе. Как поступить? Согласно ФСБУ 5/2019 балансовая стоимость запасов в расходы включается при всех видах выбытия. Хищение продукции не исключение, но имеет свои учетные особенности.
Когда запасы подлежат списанию
По пункту 41 ФСБУ 5/2019 списание запасов возможно в двух ситуациях: при выбытии и если возникают обстоятельства, не позволяющие ожидать получения экономической выгоды от их использования в будущем (продажа продукции или применение в производстве). Введенные изменения вступили в силу с началом применения ФСБУ 5/2019. Изменения благоприятны для компаний. До этого организации могли списывать товарно-материальные ценности только при выбытии, теперь предприятия могут производить списание по другим причинам.
То есть запасы списываются:
- при их продаже;
- При других обстоятельствах (под общим понятием могут скрываться множество разнообразных ситуаций, например, запасы переходят в качестве взноса в уставный капитал).
- Если организация не планирует получать будущие экономические выгоды от этих ценностей.
Возвращаясь к хищениям, отсутствие запасов указывает на отсутствие будущих экономических выгод от данных товаров. Вследствие этого хищение служит основанием для списания запасов по ФСБУ 5/2019.
Куда будет направлена стоимость списанных запасов? В состав прочих расходов при утверждении директором акта инвентаризации.
Какой счёт не следует применять в бухгалтерском учете?
Теперь обсудим изменения. Предположим, подтвердили кражу. Что происходило бы раньше? Вероятно, списывали бы нехватку через типовые проводки по счету 94. Исторически так было принято.
Многие раньше использовали такой способ. Сейчас порядок вещей изменился.
По какой стоимости списывать похищенные ТМЦ
В расходы учтите балансовую стоимость товаров – цену, по которой ТМЦ учитывались в бухгалтерском учёте. При первоначальной оценке запасов (за исключением НЗП и готовой продукции) принимают их фактическую себестоимость. Приобретение включает фактические затраты на покупку, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования, как указано в п. 10 и 11 ФСБУ 5/2019).
Рассмотрим состав оценки стоимости запасов более подробно.
- Суммы, которые поставщик, продавец или подрядчик получил или должен получить в связи с покупкой или созданием запасов, рассчитываются согласно пунктам 12 и 13 ФСБУ 5/2019.
- Расходы на приобретение и транспортировку запасов до пункта реализации или потребления.
- Расходы на подготовку запасов для использования по назначению предприятия. В эту категорию входят затраты на доработку, сортировку, фасовку и повышение технических характеристик запасов.
- Стоимость обязательств по разборке, утилизации резервов и восстановлению природной среды, связанная с получением (созданием) запасов.
- Прочие расходы, связанные с получением (производством) запасов.
Список затрат открытый и не включает таможенные пошлины, посреднические услуги, расходы на страхование и т. п.
Учитывать их или нет, зависит от того, связаны ли они непосредственно с приобретением (созданием) запасов. В зависимости от экономического содержания операций вашей фирмы вы принимаете решение о включении подобных расходов в фактическую себестоимость запасов и закрепляете его в учетной политике.
Что не включается в себестоимость запасов
Список большой. Однако во всех расходах не удастся отразить траты. Существуют исключения.
В состав затрат на приобретение (производство) запасов, установленных п. 18 ФСБУ 5/2019, не входят:
- Вы expenses, связанные с природными катаклизмами, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями.
- Расходы на управление не включаются, за исключением ситуаций, где связь с покупкой (созданием) запасов прямо прослеживается.
- Выдержки расходов на хранение не учитываются, если хранение входит в технологию приведения запасов в готовность к использованию (продажа, реализация) или является следствием условий их получения (создания).
- Дополнительные расходы, которые не обязательны для получения (создания) запасов.
Будьте внимательны! Стандарт ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость запасов (за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством). Это означает, что затраты, накопленные на счету 26 «Общехозяйственные расходы», на счет 20 «Основное производство» списывать нельзя. Закрывать 26 счет придется сразу на счет 90. Таким образом, все организации (за исключением тех, которые освобождены от применения данного стандарта) обязаны применять метод учета затрат «Директ-Костинг».
Расходы на хранение продукции считаются затратами, которые сразу учитываются, не попадая в состав запасов. Эти расходы относятся к текущим и могут быть отображены, к примеру, на счету 44 «Расходы на продажу».
Балансовая стоимость запасов
Бухгалтерская стоимость остатков — это затраты на производство, уменьшенные на резерв по снижению стоимости остатков.
При списании украденных материальных ценностей, если по правилам ФСБУ 5/2019 фактическая стоимость продажи была снижена до чистой стоимости продажи путем формирования резерва под обесценение, сумма резерва необходимо восстановить.
При формировании или возобновлении резерва по снижению стоимости запасов необходимо с помощью счета 14 проводить корреспонденцию не со счетом 91, а со счетом 90.
Это тоже требование ФСБУ 5/2019.