Возврат НДС при списании недостачи товаров невозможен, речь идёт о необходимости уплаты налога. Неправильное списание может стать поводом для налоговой инспекции взыскать НДС. Подготавливаемся к отчёту за 2023 год.
При списании ТМЦ при недостаче НДС не восстанавливают
Статья 170 Налогового кодекса Российской Федерации в пункте 3 перечисляет ситуации, при наступлении которых суммы налога на добавленную стоимость, ранее корректно учтенные в вычете, подлежат возврату. Такой перечень является исчерпывающим.
Списание недостачи при инвентаризации
Несмотря на это, списание недостачи при инвентаризации — это опасный момент.
В случае списания недостачи по результатам инвентаризации необходимо убедиться в правильном обосновании этой операции, чтобы избежать начисления НДС как при безвозмездной передаче.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 в пункте 10 указывает: выбытие (списание) имущества из-за событий, не зависящих от налогоплательщика, не является операцией, облагаемой НДС. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и указать при этом причину – выбытие по этим основаниям без передачи третьим лицам.
В противном случае налогоплательщик обязан рассчитать НДС согласно нормам, применяемым при безвозмездной продаже. письме от 27 января 2023 г. № 03-03-06/1/6428).
Из-за этого фактора предприятие потерпело поражение в суде (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 января 2019 г. № Ф03-5265/18 по делу № А80-115/2018).
Компания после инвентаризации в бухгалтерии зачла значительную потерю ГСМ. При проверке налоговая служба добавила к сумме налога НДС, посчитав списанное топливо безвозмездно переданным другим лицам. Инспекторы полагали, что у компании нет подтверждающих документов о причинах выбытия имущества, не зависящих от её воли.
Также установлено, что предприняты не были меры по сохранению имущества, и списание не соответствовало обычному выбытию МПЗ, свойственному деятельности компании.
Основные итоги: оформление списания нехватки.
Первое нужно запомнить: обстоятельства, приведшие к списанию МПЗ с учета, должны быть подтверждены документально.
Что, если нехватка — это образ, возникший из-за расчетов бухгалтера?
В подобных ситуациях всё может быть не так просто. Без выявленных конкретных ошибок в учете, повлекших списание МПЗ, вероятен перерасчёт НДС при квалификации налоговым органом данной операции как безвозмездной реализации.
В определении Верховного Суда РФ от 4 декабря 2019 г. № 306-ЭС19-23493 по делу № А55-25450/2018 суд поддержал налоговую инспекцию, которая доначислила организации НДС на сумму недостачи ТМЦ, выявленную при инвентаризации.
Компания не предоставила документальных подтверждений причин образования недостачи. Фирма утверждала, что имело место бухгалтерское заблуждение, повлекшее формальную недостачу, основываясь исключительно на данных бухгалтерского учета. В действительности недостачи не было. Следовательно, данную ситуацию следует рассмотреть в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». ПБУ 22/2010).
Компания считает, что ошибки появились из-за неправильной работы бухгалтерии и склада. Причиной тому стали:
- ненадлежащая организация инвентаризации прошлых лет;
- Смешение товаров происходит из-за заблуждения при применении внутренних обозначений, указывающих на изменение вида товара (компонента) без влияния на его назначение.
- Неправильная, неполная передача данных в бухгалтерский софт.
- Отсутствие отражения в программе тестовых компонентов и дефектов.
- Проблемы с программой не позволили отобразить некоторые операции с товарами.
Судьи сочли, что заявления об ошибках не являются достаточными.
- фирма не привела конкретные ошибки;
- У неё отсутствуют документы, подтверждающие внесённые исправления (бухгалтерские справки, регистры учёта, приказы).
- Результаты произведенных с погрешностями инвентаризаций не были исправлены.
- исправления в бухучет не внесены.
Недостачу считают безвозмездной продажей с добавлением НДС к стоимости отсутствующих материалов, если нет объяснения для реального исчезновения товаров.