Вы знаете, что авансы на строительство объектов основных средств отражают в балансе в составе внеоборотных активов. А по какой строке – возможны варианты, выбор нужно закрепить в учетной политике.
Вариант 1. Основные средства
Авансы относятся к информации о капитальных вложениях и являются активом. Информацию о них нужно раскрывать в отчетности по соответствующим статьям бухгалтерского баланса (п. 23 ФСБУ 26/2020, п. 11 ПБУ 4/99).
То есть авансы на строительство объектов ОС относятся к информации о капитальных вложениях, которая отражается в соответствующей строке бухгалтерского баланса «Основные средства» (п. 20 ПБУ 4/99).
Существенные суммы авансов на строительство объектов основных средств подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности (подп. «г» п. 23 ФСБУ 26/2020).
Заметим также, что выдаче авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных в том числе со строительством объектов ОС, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, выплаченные суммы отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» независимо от сроков погашения обязательств (см. письмо Минфина от 11 апреля 2011 г. № 07-02-06/42).
По строке «Основные средства» бухгалтерского баланса отражаются и незаконченные капитальные вложения, в том числе и незавершенное строительство (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Вариант 2. Прочие внеоборотные активы
Вместе с тем капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также на восстановление объектов основных средств (далее — фактические затраты).
Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений.
Предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) до момента исполнения им своих договорных обязанностей затратами не считаются (п. 9 ФСБУ 26/2020).
Поэтому их можно показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».
Но в этом случае в их отношении должен выполняться показатель существенности. Все активы, отвечающие показателю существенности, должны отражаться в балансе обособленно (по предыдущим строкам этого раздела бухгалтерского баланса).
Существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Признаки существенности показателей утверждаются в учетной политике.
Вариант 3. Дополнительная строка
Авансы, выданные под строительство ОС, можно отражать по строкам раздела I баланса «Внеоборотные активы», показывая их стоимость отдельной строкой «Авансы, выданные под капитальное строительство».
То есть, если информация об авансах, предварительной оплате, уплаченных в связи с осуществлением капитальных вложений, представлена в бухгалтерском балансе, то к той строке баланса, по которой учтены авансы (предварительная оплата, а также задатки, уплаченные в связи с осуществлением капитальных вложений), делается дополнительная строка.
Существенность показателей
Вспомним, как устанавливать критерии существенности.
Если без сведений о каком-либо показателе нельзя правильно оценить финансовое положение организации, он считается существенным (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).
К несущественным показателям относят информацию, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в отчетности экономические решения пользователей не зависят.
Обособленно в отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).
В качестве критерия существенности необязательно будут 5 процентов. Может быть и меньше, например, 3 процента.