Предприятия торговли, пожалуй, чаще других осуществляют транспортные расходы. Ведь им приходится перевозить как купленные товары, так и реализованные. Как отражать эти расходы в учете?
Транспортные расходы
Транспортные расходы включают в себя услуги:
- по погрузке и разгрузке товара;
- по оформлению документации на таможне (если товар пересекает границу РФ);
- хранения;
- страхования и др.
Транспортные расходы у торговой фирмы могут быть связаны:
- с перевозкой приобретенных товаров;
- с транспортировкой реализованных товаров.
Правила учета транспортных расходов с 2021 года регулирует ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Транспортные расходы по приобретенным товарам
ФСБУ 5/2019 «Запасы» предусматривает транспортные расходы по купленным товарам учитывать одним из вариантов:
- включать в фактическую стоимость товары (п. 11 ФСБУ 5/2019);
- списывать в составе издержек на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019).
Вариант учета нужно прописать в учетной политике.
Пример. Учет транспортных расходов по приобретенным товарам
В марте фирма закупила товары на сумму 720 000 руб. (в т. ч. НДС 120 000 руб.). Стоимость доставки - 60 000 руб. (в т. ч. НДС 10 000 руб.).
Вариант 1
Фирма ведет учет транспортных расходов по фактической стоимости на счете 41 «Товары».
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 600 000 руб. (720 000 −120 000) – отражена стоимость товаров;
Дебет 19 Кредит 60
- 120 000 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 41 Кредит 60
- 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – отражена стоимость доставки товаров;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 000 руб. – отражен НДС по услугам перевозки.
Вариант 2
Фирма ведет учет транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу».
Проводки будут такие:
Дебет 41 Кредит 60
- 600 000 руб. (720 000 −120 000) – отражена стоимость товаров;
Дебет 19 Кредит 60
- 120 000 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 44 Кредит 60
- 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – отражена стоимость доставки товаров;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 000 руб. – отражен НДС по услугам перевозки.
Если вы получаете товары самовывозом, то в транспортные расходы могут быть включены суммы:
- зарплаты водителя и страховые взносы;
- стоимости топлива и ГСМ;
- амортизации автомобиля;
- прочие расходы.
В налоговом учете издержки по транспортировке товаров, собираемые на отдельном счете, ежемесячно распределяются пропорционально остатку товара (ст. 320 НК РФ).
Транспортные расходы по реализованным товарам
Учет расходов на доставку товаров покупателям зависит от условий договора:
- стоимость доставки учитывается в цене товара;
- покупатель оплачивает стоимость доставки, как отдельную услугу.
Пример. Как учесть расходы на доставку товаров покупателям
Фирма реализовала товары, стоимость их доставки покупателю входит в стоимость поставки.
Выручка от продажи с учетом доставки составила 960 000 руб. (в т. ч. НДС 160 000 руб.). Расходы ООО по доставке товара — 70 000 руб. Покупная стоимость реализованного товара — 700 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90
- 960 000 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 90 Кредит 68
- 160 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
- 700 000 руб. – списана стоимость товаров;
Дебет 90 Кредит 44
- 70 000 руб. – списаны транспортные расходы.
Вариант 2
Фирма реализовала товары, стоимость их доставки покупатель оплачивает как отдельную услугу.
Выручка от продажи товаров составила 960 000 руб. (в т. ч. НДС 160 000 руб.). Стоимость доставки товара покупателю — 72 000 руб. Покупная стоимость реализованного товара — 700 000 руб. Стоимость доставки покупного товара – 50 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90
- 960 000 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 90 Кредит 68
- 160 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 62 Кредит 90
- 72 000 руб. – отражена реализация транспортных услуг;
Дебет 90 Кредит 68
- 12 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
- 700 000 руб. – списана стоимость покупных товаров;
Дебет 90 Кредит 44
- 50 000 руб. – списаны транспортные расходы.
Самовывозом могут забирать товары и покупатели. Тогда у поставщика расходов на доставку не будет.