В каждой организации, занимающейся предпринимательской деятельностью, возникает просроченная дебиторская задолженность. В отдельных случаях она признается сомнительной. Данная статья посвящена понятию сомнительных долгов, изменениям в 2025 году касательно них и методу формирования резерва по сомнительным долгам.
Что такое сомнительные долги?
Подозрительный долг — это сумма, которую должны были заплатить за товары, работы или услуги, но есть сомнения в её законности.
- не погашена в сроки, установленные договором;
- Обеспечения отсутствуют: ни залога, ни поручительства, ни банковской гарантии.
Это долг, который пока не списывают, потому что контрагент в состоянии его выплатить, однако имеются сомнения в выполнении обязательств по срокам, установленным договорами.
Дебиторская задолженность признается сомнительной лишь в той ее части, которая больше кредиторской задолженности перед контрагентом при наличии встречных долгов у кредитора (письма Минфина России от 23.08.2024 № 03-03-06/1/80198, от 17.07.2023 № 03-03-06/1/66560).
Компания А имеет долг перед компанией Б в размере 100 000 рублей, а компания Б должна компании А 120 000 рублей. Срок возврата обоих сумм уже истек. В связи с этим сомнительная дебиторская задолженность компании А равна 20 000 рублей.
Что не является сомнительным долгом?
В налоговом учёте не учитываются спорные долги.
- Расходы организации (не банка) на получение права требования (письма Минфина России от 30.09.2024 № 03-03-06/1/94264, от 22.01.2024 № 03-03-06/1/4376).
- Долг контрагента по штрафам, пеням и другим санкциям, связанным с сомнительным долгом, признанным этим контрагентом или подлежащим уплате по решению суда (письмо Минфина России от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725).
Что поменялось в 2025 году?
С 2025 года определение сомнительного долга для налогообложения уточнено (подп. «б» п. 29 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Дебиторская задолженность по операциям, доходы от которых признаются в налоговом учете при методе начисления на дату получения денежных средств или погашения долга иным способом, исключена из данного понятия. К таким операциям, например, относится получение дивидендов, а также процентов по зарубежным долговым ценным бумагам, учет прав на которые ведется иностранной компанией (п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Как создать резерв по сомнительным долгам?
Чтобы списать неплатежи, организация может сформировать резерв по сомнительным долгам и включать отчисления в него в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Резерв рассчитывают по итогам сверки дебиторской задолженности на последнюю дату отчетного периода или года. Размер отчислений указывает пункт 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ с учетом срока просрочки. Задолженность в иностранной валюте учитывается в рублях исходя из ее оценки в бухгалтерском учете на день инвентаризации (письмо Минфина России от 20.07.2023 № 03-03-06/1/67955).
В любом случае размер отчислений в резерв не должен быть большим, чем…
- В конце календарного года – десять процентов от выручки, полученной за этот год.
- По итогам каждого отчетного периода определяется большая величина: 10% от выручки прошлого календарного года или 10% от выручки текущего отчетного периода.
В результате инвентаризации задолженности, которая подходит под признаки сомнительных долгов, резерв уточняют (п. 4 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64583).