В зависимости от целей, с которыми субсидии из бюджета предоставляются, порядок их учета при расчете налога на прибыль может различаться. Субсидии могут быть отражены как внереализационные доходы, а могут быть учтены как выручка от реализации.
Порядок учета бюджетных субсидий
В соответствии со статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 4.1 предусматривает, что бюджетные субсидии учитываются как внереализационные доходы . Субсидии, предназначенные для возмещения понесенных ранее затрат, не относящихся к покупке, созданию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению или обновлению основных средств, списываются один раз в момент их поступления.
Существует исключение из данного правила. Оно касается субсидий, полученных по возмездным договорам, то есть в случаях, когда сумма субсидии выделяется на получение налогоплательщиком доходов, возникающих из возмездных договорных отношений, она учитывается в составе доходов от реализации .
Оплата услуг должна определяться условиями договора, независимо от того, оформлен он письменно или нет.
Аналогичный метод используется, если субсидия была предоставлена организации как неотфактурированный доход от предоставленных услуг, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации были оказаны безвозмездно. В этом случае соответствующие суммы, включаемые во внереализационные доходы, также не отражаются при фактическом получении субсидии (см. Письмо Минфина от 28 октября 2019 г. № 03-03-06/1/82634).
При оформлении субсидии необходимо соблюдать установленный порядок, о чем напомнило Министерство финансов в письме от 23 июля 2025 года № 03-03-05/71179.
- В случае, когда субсидия предоставляется для возмещения упущенной выгоды, не связанной с конкретными договорными обязательствами между участниками, она отражается в учете как единовременный доход на момент ее получения, включаемый в состав внереализационных доходов (пункт 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации).
- Полученная субсидия, связанная с определенными договоренностями, предусматривающими плату, включается в доходы от реализации (выручку от реализации).
Кто должен учитывать субсидии в выручке
Данное положение в равной степени справедливо, если говорить, например, о субсидиях, которые получают организации, работающие в сфере жилищно-коммунального хозяйства.
Организации, занимающиеся предоставлением жилищно-коммунальных услуг, обычно устанавливают тарифы, согласованные с регулирующими органами, и применяют льготы для определенных групп населения. Выполнение коммунальных работ на таких условиях приводит к финансовым потерям для этих организаций, поскольку они получают меньше средств за оказанные услуги. Для компенсации недополученной выручки, по решению органов власти, они получают субсидии из бюджета, покрывающие разницу между утвержденным тарифом и реальной ценой реализации.
В случае, если предприятия получили государственную поддержку для компенсации упущенной выручки, эти средства необходимо отразить как доход в момент оказания коммунальных услуг.
В письме от 24 июня 2022 года № 03-03-06/1/60329 Минфин разъяснил, что согласно статье 249 Налогового кодекса РФ, доходом является выручка, полученная от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, независимо от того, произведены они самостоятельно или приобретены ранее. В состав выручки включаются все поступления, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию. А средства, получаемые в качестве компенсации за неоплаченные услуги, предоставленные по сниженным ценам по решению органов власти, по своей экономической сущности являются частью выручки.
Если доходы не будут признаны на указанную дату, или субсидия поступит позднее, организации потребуется внести коррективы в налоговую базу, представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль и уплатить налог с учетом начисленных пеней.