Для обоснования списания составьте бухгалтерскую справку, укажите, что исправляете ошибку.
Из письма в редакцию
Приняла дела в компании с запущенным учетом. Выявила дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности на значительную сумму. Можно ли их учесть в расходах по налогу на прибыль в отчетном году единовременно или следует подать уточненные декларации?
Мнение эксперта
В принципе, это ошибка, которая привела к излишней уплате налога. Ее можно исправить текущим периодом согласно статье 54 пункт 1 Налогового кодекса РФ, то есть вы имеете право списать дебиторскую задолженность в отчетном году единовременно. Сделать это можно по итогам инвентаризации. Для обоснования списания составьте бухгалтерскую справку, укажите, что исправляете ошибку.
Подобная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 19 января 2018 года № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016. Суд рассматривал аналогичную ситуацию и свои выводы сформулировал следующим образом.
По общему правилу, закрепленному в абзаце втором пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.
Кроме этого правила, в абзаце третьем пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ также установлено, что налогоплательщик имеет право пересчитать налоговую базу и суммы налога за налоговый период, в котором ошибки были выявлены, если эти ошибки привели к излишней уплате налога.
В последнем случае ошибка в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, бухгалтерия компании может исправить ошибки, не подавая уточненную декларацию за предыдущий период, можно просто отразить исправленные сведения в текущей декларации. Это допустимо.
Обратите внимание
Важно, чтобы к моменту ошибки, т. е. подачи налоговой декларации не истек установленный статьей 78 Налогового кодекса РФ трехлетний срок возврата или зачета переплаты.
По своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией.
В связи с этим, делаем вывод: если компания не принимала мер по взысканию задолженности, это не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии.