Общих условий, которые нужно выполнить для освобождения от налога на прибыль средств целевого финансирования, для грантов недостаточно. Для них существуют дополнительные специальные условия. Нарушения условий приведут к тому, что налоговую базу придется увеличивать с даты получения средств. А видов грантов в силу объективных причин становится больше.
Общие правила освобождения от налога средств целевого финансирования
Гранты относятся к имуществу, полученному в рамках целевого финансирования и относящемуся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Соответствующие виды финансирования упомянуты в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Средства целевого финансирования не облагаются налогом на прибыль при одновременном соблюдении двух условий (письмо Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742):
- соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- организация ведет раздельный учет в отношении средств целевого финансирования.
Если любое из перечисленных условий не соблюдается, то полученные деньги облагают налогом.
Например, организация-застройщик получила от участников долевого строительства денежные средства на строительство одного объекта, а фактически израсходовала их на строительство другого объекта. Таким образом, был нарушен принцип целевого использования средств. Поэтому эти средства должны быть включены во внереализационный доход, причем с даты получения (см. письмо Минфина от 7 февраля 2011 года № 03-03-06/1/75).
Условия для освобождения от налога средств целевого финансирования в виде грантов
Итак, среди видов имущества, полученного в рамках целевого финансирования, упомянуты гранты.
Для освобождения от налогообложения гранта он должен предоставляться:
- на безвозмездной и безвозвратной основах;
- для осуществления конкретных программ в определенных областях (таких как образование, наука, искусство, культура, физкультура и спорт, охрана здоровья, окружающей среды, инновационные технологии и другие).
Кроме того, непременным условием освобождения от налога является предоставление грантодателю отчета о целевом использовании гранта (см. письмо Минфина от 22 июня 2021 г. № 03-03-06/1/49096).
«Инновационные» гранты
В настоящее время к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся гранты, выделяемые для осуществления конкретных программ в определенных областях.
Среди них гранты, предоставленные институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку госпрограмм и проектов за счет субсидий на их реализацию, полученных от Минцифры РФ (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).
В Госдуму внесен законопроект № 392264-8, которым предлагается распространить данную норму на такие гранты, но предоставляемые не только Минцифры, но и любыми уполномоченными Правительством федеральными органами исполнительной власти.
Статья 2 законопроекта предусматривает, что Федеральный закон вступит в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций, то есть с 1 января 2024 года.
Грантополучателей будет больше, и им придется строить учет полученных грантов в порядке, установленном для средств целевого финансирования плюс учитывать специальные условия для грантов.