При расчете налогового учета, если создается резерв на сомнительные долги, то при существовании взаимных обязательств между участниками сделки, кредиторская задолженность в этот резерв не включается.
Резерв по сомнительным долгам
Формирование резерва по сомнительным долгам (РСД) в налоговом учете допускается только у применяющих метод начисления. Решение о его создании налогоплательщик указывает в учетной политике для налогового учета. Порядок формирования и использования этого резерва определен статьей 266 НК РФ.
Согласно нормам налогового учёта резерв можно сформировать по сумме долга, подлежащему списанию, если (п. 1 ст. 266 НК РФ):
- Появилась вследствие реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг.
- не погашена в срок, установленный договором;
- Залогом, поручительством или банковской гарантией не обеспечивается.
Если поставщик товара имеет задолженность перед контрагентом, которая неоплачена, и условия о залоге выполнены, эта задолженность считается сомнительной и может быть учтена при формировании резерва.
Если вам также должен этот контрагент, то его долг не вызывает сомнений. Возможно проведение взаимозачета на сумму вашей задолженности.
Если вам полагается 150 000 рублей, а вы обязаны этой организации 100 000 рублей, сомнительный долг составит только 50 000 рублей.
А Дебиторскую задолженность считают сомнительной лишь в случае, если она больше вашей кредиторской задолженности перед данным контрагентом. .
Это правило приведено в НК РФ.
При составлении расчётно-справочных данных взаимные обязательства аннулируются, когда ваш долг перед контрагентом больше его долга перед вами.
Прежде всего, долги перед кредиторами сокращают долги, накопившиеся дольше всего. Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/66560 от 17.07.2023 ).
В случае нескольких задолженностей, появившихся в разные периоды, уменьшение выплат начинается со старейшей.
В действительности поступают следующим образом: при наличии у должника перед налогоплательщиком нескольких задолженностей, возникших в разные периоды, берётся самая старая из них. Её уменьшают на встречное обязательство перед должником (вашу кредиторскую задолженность), а остаток суммируют как сомнительный долг.
Чтобы установить действительный размер спорного долга, который можно включить в резерв, требуется проверить к последней дате отчетного периода наличие задолженности перед указанным контрагентом. Сумма, подлежащая взаимозачету, резервом не учитывается.
Какие обязательства исключаются при формировании резерва?
При наличии обеспечения в виде поручительства организация не может формировать резерв для ссуд и депозитов (РСД).
Кроме того, не учитываются при создании резерва:
- Задолженности поставщиков по предоставленным товарам (работам, услугам) или возвратным авансам.
- Задолженности контрагентов за предоставленные права на имущество (включая аренду) и невыплаченные договорные штрафы.
- Задолженности заёмщиков (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 сентября 2011 года № 03-03-06/2/150).
- Задолженности, появившиеся в процессе передачи прав на требование (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2015 года № 2554-О).
- Застрахованные по договору имущественного страхования предпринимательского риска убытки (нарушения обязательств контрагентов, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов согласно статье 933 ГК РФ) покрываются за счет страхового возмещения от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности. Сумма полученного возмещения должна быть включена в состав внереализационных доходов (письмо Минфина от 5 октября 2022 г. № 03-03-06/1/96152).
- Сумма задолженности, для которой достигнуто соглашение о реструктуризации и установлен новый график платежей (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. №03-03-06/2/54603).
- Средства, заблокированные на счетах иностранных банков. Письмо Минфина № 03-03-06/2/31656 от 10.04.2023).