Раздельный учет для плательщиков НДС с различными ставками необходим для применения налоговых вычетов. Об этом напомнил Минфин, однако не разъяснил порядок ведения такого учета. Механизм раздельного учета по НДС давно сформирован бухгалтерской практикой.
Ставка НДС в размере нуля — это льгота по налогообложению.
Компания, применяющая нулевую ставку НДС, в отличие от льготных предприятий, могут применять налоговые вычеты.
Для применения ставки 0% при экспорте необходимо предоставить налоговой инспекции определенные документы. В других отраслях (например, туризме) вместе с декларацией по НДС, где заявлена нулевая ставка, подается отчет о доходах.
Часто компания, применяющая общий порядок исчисления НДС, выполняет сделки с разными ставками налога: 20% и 0%.
Письмо Минфина от 2 декабря 2024 г. № 03-07-08/120983 сообщает о применении ставки НДС в размере 0% к некоторым услугам, оказываемым в порту РФ. Для получения вычета по таким услугам требуется вести отдельный учет, что обосновывается в письме.
При ставке 0% порядок вычета НДС отличается от обычного. Вычет происходит при определении налоговой базы. Момент определения налоговой базы при реализации по ставке 0% — последний день квартала, когда собран пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку.
Необходимо вести отдельный учёт входящего НДС по товарам, работам, услугам, применяемым при выполнении работ или оказании услуг, облагаемых ставками 0% и 20%.
Минфин указывает, что порядок ведения раздельного учета налоговым кодексом не определен. Предприятие должно само определить этот порядок и отразить его в учетной политике.
Как на практике поступают бухгалтеры?
Для расчета обычно используют доходы за текущий период.
Для этого создают вложенные счета к счету 90-1 «Выручка» и отдельно отражают выручку от операций с нулевой и двадцатипроцентной ставкой НДС.
Для ведения расчетов по входящему НДС создают отдельные счета, которые прикрепляются к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для каждой группы товаров.
Для раздельного учета можно использовать налоговые регистры.