
Частичная ликвидация – это демонтаж или снос части основного средства в учете. Как определить изменение стоимости объекта, рассчитать новую величину амортизации и поступить с недоначисленной амортизацией?
Частичная ликвидация
Информация о частичной ликвидации основных средств в нормативных актах представлена весьма обмеженно. Чаще всего приходится руководствоваться нормами, установленными для полной ликвидации ОС.
Частичная ликвидация объектов встречается достаточно часто. К примеру, при использовании сложных операционных систем, состоящих из отдельных элементов, объединённых в один объект.
В отношении недвижимости тоже так. При пожаре может быть повреждена часть здания или вся пристройка. Такие участки потребуется снести.
В любом случае при частичной выбытии основных средств требуется прохождение нескольких этапов.
- издать приказ о частичной ликвидации ОС;
- Директор издаст приказ о формировании ликвидационной комиссии, принимающей решения, составляющей акт о частичной ликвидации и утверждающей документ у руководителя.
- На основе акта бухгалтер производит записи об утилизации объекта в инвентарной карточке.
- пересчитать первоначальную стоимость ОС;
- рассчитать новую сумму амортизации;
- Зарегистрировать материалы, оставшиеся после демонтажа, если таковые имеются.
Что писать в акте о ликвидации ОС
Акт об ликвидации Оси – основной документ, в котором приводится вся необходимая информация для проведения всех последующих действий. В нем отражают:
- дату принятия объекта к бухучету;
- год его изготовления или постройки;
- дату ввода объекта в эксплуатацию;
- срок полезного использования;
- Первоначальная цена и сумма отсчитанной амортизации.
- сведения о переоценках и ремонтах;
- Поводы и основания для сокращенного уничтожения объекта.
- сведения о ликвидируемых частях объекта;
- информацию о возможности дальнейшего использования ОС;
- Перечень и цена имущества, полученных при частичном демонтаже объекта.
- затраты на частичную ликвидацию объекта.
Акт изготавливается в двух копиях. члены комиссии его подписывают, а директор утверждает. Одна копия направляется в бухгалтерию, вторая остается у ответственного за материальные ценности лица.
Действия бухгалтера при частичной ликвидации
При списании не полностью изношенного имущества бухгалтер должен руководствоваться ключевыми нормами.
Срок службы объекта, использованного частично, как правило, не подлежит изменению.
В случае проведения частичной списания основных средств, начальную их стоимость следует снизить на сумму ушедшей в ликвидation части. По необходимости произвести перерасчёт суммы амортизации при использовании линейного метода расчёта.
Новую амортизацию определяют по остаточной стоимости объекта.
Недостающую амортизацию списанной части основных средств следует отразить в налоговом и бухгалтерском учете.
Как рассчитать стоимость ликвидируемой части ОС
Не установлены порядок определения стоимости ликвидируемой части основных средств ни налоговыми, ни бухгалтерскими нормами. Его определяют и фиксируют в учетной политике для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
Может быть несколько вариантов.
Пропорционально площади определяется доля (удельный вес) ликвидируемой части общего объекта. Для этого используют сведения о площади недвижимого имущества из правоустанавливающих или инвентаризационных документов. Затем, исходя из рассчитанной доли, определяют первоначальную стоимость оставшейся части ОС.
Ликвидационная комиссия самостоятельно устанавливает долю ликвидируемой части объекта, выраженную в процентах от стоимости всего объекта. Например, акт о частичной ликвидации объекта основных средств может указать на подлежащую ликвидации 10% его общей стоимости. По этой же системе определяется стоимость оставшейся части объекта.
Определяя стоимость ликвидированной части ОС, используют данные о первоначальной стоимости отдельных предметов, входящих в состав объекта. Информация об изначальной стоимости ушедшей части ОС берётся из первичных документов, предоставленных поставщиком при покупке объекта. На основе этой информации можно рассчитать сумму начисленной амортизации, относящейся к ликвидируемой части, и её остаточную стоимость.
В случае не возможности установить стоимость ликвидируемой части имущества указанными способами, следует воспользоваться услугами независимого оценщика.
Как рассчитать новую амортизацию
Неполная утилизация основных средств – не является выбытием. Основные средства продолжают использоваться в производственной деятельности. Амортизация по ос, подвергшимся неполной ликвидации, рассчитывается в бухгалтерском и налоговом учете исходя из новой стоимости.
Что делать с недоначисленной амортизацией
Неучтённую амортизацию по ликвидируемому имуществу необходимо списать при расчёте налога на прибыль. Способ списания зависит от применяемого метода начисления амортизации (см., например, письмо Минфина от 3 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/70529).
При использовании линейного метода суммой недоначисленной амортизации корректируют внереализационные расходы по подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ на дату подписания акта о частичной ликвидации объекта ОС в соответствии с пунктом 8 статьи 265 НК РФ.
При нелинейном методе начисления амортизации учитывается порядок вывода из эксплуатации таких ОС (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Недоначисленную амортизацию списывают в рамках суммарного баланса амортизационной группы, куда входит ОС.
В бухгалтерском учете недоначисленную амортизацию по ликвидируемой части объекта включают в состав прочих расходов в отчетном периоде, когда завершилась частичная ликвидация и оформлен акт. В день подписания акта производят проводки.
Счёт 01, субсчет «Выбытие основных средств». Счёт 01, субсчет «Основные средства в организации».
Первоначальную стоимость объекта скорректировали, вычтя стоимость ликвидированной части.
Счет 02 увеличивается, счет 01 уменьшается, субсчет «Выбытие основных средств».
В расчет была включена сумма амортизации, приходящаяся на выведенные из эксплуатации основные средства.
Кредит счёта 01, субсчёт «Выбытие основных средств», дебетовым сальдо по счёту 91.
Стоимость ликвидированных частей основных средств включается в прочие расходы.