Расчет выручки и ее отражение в отчете о финансовых результатах

Доход компании – ключевой показатель бухгалтерской, финансовой и налоговой отчётности. Это средства, полученные компанией от реализации продукции или услуг. Доход отображается в различных отчётных документах. Главный – Отчёт о финансовых результатах.

Информация о количестве денег, полученных от продажи товаров, работ и услуг, содержится в Отчете о финансовых результатах в строке 2110 «Выручка».

Что считается выручкой определено в п. п. 4, 5 ПБУ 9/99, п. п. 7, 35, 37 ФСБУ 25/2018. Это:

• Выручка от реализации продукции и товаров, любые резервы.
• Доходы от выполнения работ и предоставления услуг.
• Взносы по договорам операционной аренды.
• Процентная ставка, выплачиваемая арендодателем по инвестициям в аренду по договорам финансовой аренды.
• Справедливая цена предмета финансовой аренды или меньшая сумма дисконтированных арендных платежей по рыночной ставке процента.
• лицензионные платежи;
• поступления от участия в УК других организаций;
• Доходы организации от обычной работы, не относящиеся к основному виду деятельности.

Выручка рассчитывается как сумма поступлений денежных средств, другого имущества и величины дебиторской задолженности. Её определяют по цене, указанной в договоре, с учётом всех скидок.

При осуществлении основного вида деятельности — участии в уставных капиталах других организаций — выручкой считаются полученные дивиденды. В их сумме учитывается налог на прибыль, удержанный налоговым агентом при выплате.

Предприятия, для которых получение процентов от вложений — обычная деятельность, в строке 2110 отражают все проценты по займам, векселям, облигациям и депозитам (п. 7 и 18 ПБУ 9/99). К примеру, таковыми являются ломбарды.

Следующие поступления не считаются доходами фирмы и не отражаются в отчетности:

• Входящие в общую выручку суммы налога на добавленную стоимость и акцизы.
• Средства, не являющиеся собственностью компании, полученные в ходе посреднических операций (соглашений о комиссии, поручении, агентурных договорах).
• Предоставленные авансы за оплату продукции (работ, услуг).
• суммы задатков;
• Суммы залога в случае передачи залогодержателю имущества по договору.
• Погашенные кредитные или заёмные средства.

Вывозные таможенные пошлины не снижают объем дохода от экспорта.

Выручка регистрируется в бухгалтерском учете и отчёте о финансовых результатах при соблюдении следующих условий:

• Компания может претендовать на получение этой прибыли (подтверждение возможно договором).
• Можно определить сумму выручки и затраты, связанные с ее получением (например, стоимость реализованных товаров).
• Есть уверенность в том, что определённые хозяйственные действия принесут фирме больше прибыли.
• Покупатель стал собственником продукции (товаров), когда выполнена работа заказчиком или оказана услуга.

При нарушении условий в бухгалтерии компании не учтут выручку, а с учётом — кредиторскую задолженность. Полученные от покупателя деньги отразите как авансы.

При отсутствии согласованной цены договора, для расчета суммы выручки воспользуйтесь стоимостью схожих товаров (работ, услуг), реализуемых в равных условиях.

Особенности определения выручки

Обычно переход права собственности на товар с продавца на покупателя происходит при передаче товара (п. 1 ст. 223 ГК РФ), но это правило не всегда применяется.

Доход от сделки с особенным режимом передачи владения.

В договорах о купле-продаже или поставке возможно указать, что собственность на товары передается покупателю не сразу, а поочередно при выполнении условий: оплате, доставке в конкретное место и так далее (статья 491 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Такое соглашение называют договором с особым режимом передачи прав собственности. В нем отправленные товары остаются в владении продавца до исполнения договорных условий. В этот период выручка от реализации не формируется.

В договоре купли-продажи может быть предусмотрена возможность для покупателя рассрочить или получить отсрочку платежа за приобретенные товары (коммерческий кредит). Покупатель обычно оплачивает не только стоимость товара, но и проценты за эту отсрочку. Доход фирмы от продажи увеличивается на сумму процентов. При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:

Зарегистрировать доход в момент передачи товара покупателю.

Добавить к доходам сумму процентов, которую покупатель уплатит за пролонгацию оплаты.

Покупатель оплатил товар, но продавец пока не получил деньги. Документально это отражено забалансовым счётом 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Выручка также увеличивается при оплате товара векселем покупателя. Компания должна добавить к сумме продажи проценты или дисконт, предусмотренные вещелем.

Как определять выручку при сделках, осуществляемых путем товарного обмена?

Между двумя фирмами заключается договор на обмен принадлежащим им имуществом (основными средствами, товарами и т. п.), нематериальными активами, работами, услугами и т. д. В этом случае каждая сторона сделки выступает одновременно и продавцом, и покупателем. Обычно стороны договора мены считают стоимость имущества равной.

Без иных оговорок в договоре собственность передаваемого по бартеру товара переходит к покупателю только после получения продавцом взамен другое имущество (ст. 570 ГК РФ). Пока встречная поставка от контрагента не получена, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным и учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». В бухучете и налоговом учете выручку пока не отражают. Стоимость такого товара нужно отразить в строке 1210 бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском учете сумму выручки по бартеру определяют по стоимости полученного взамен имущества. Ее устанавливают исходя из цены, которую фирма в подобных ситуациях применяет для оценки аналогичных ценностей (п. 6.3 ПБУ 9/99). При невозможности этого выручку отражают по стоимости переданного имущества, которой фирма обычно его продает.

Как посчитать доходы, если в контракте сумма обозначена в единицах валюты?

В соглашении о приобретении и продаже обычно прописывают правило, согласно которому покупатель осуществляет оплату товара в российских рублях по актуальному курсу иностранной валюты на дату внесения средств продавцу.

В день перехода права собственности на товары (предоставления результата работ, услуг) покупателю (заказчику), выручку отразите в учете по курсу иностранной валюты, действовавшему в этот день.

Рассчитайте сумму дебиторской задолженности на последний день каждого отчетного периода после даты отгрузки товара, выполнения работы или оказания услуги, если оплата не поступила, и на дату получения оплаты.

При оплате предоплатой курсовые различия не учитываются ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте.

Если к моменту оплаты стоимость иностранной валюты окажется выше, чем на момент отгрузки товара, сформируется положительная курсовая разница. Её следует отразить в составе прочих доходов.

При оплате в иностранной валюте, если её курс подешевеет к моменту оплаты по сравнению с датой отправки товара, появится отрицательная курсовая разница. Такая разность не сказывается на выручке от продаж и считается одним из прочих расходов.

Что составляет выручку по посредническим договорам

Средства, получаемые посредниками, — это плата за оказание услуг. Доход комитента включает все суммы, поступающие от покупателей, в том числе и вознаграждение посредника.

Договор комиссии

В договоре комиссии при пересылке товаром комитентом посреднику право собственности на него не переходит к комиссионеру. Это главное отличие договора комиссии. Вещь, полученная от комитента посредником или купленная им за счёт комитента, остаётся собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

Поскольку комиссионер — не покупатель, собственность на товар ему не принадлежит. Потому в строке 2110 «Выручка» отчёта о финансовых результатах внести ничего невозможно.

По операциям продажи товара комитент ведёт учет исходя из отчёта комиссионера. В нём посредник указывает получателя и сумму отгруженного товара.

Выручка от реализации товаров у комитента складывается из всех средств, причитающихся от покупателей, в том числе и удерживаемого комиссионером вознаграждения (при его участии в расчетах). В строке 2110 отчета о финансовых результатах указывают полную сумму выручки от продажи товара, включающую вознаграждение посредника.

Договор поручения

По договору поручения представитель за вознаграждение обязуется совершить юридические действия за счет заказчика (например, представлять его интересы в суде). В отличие от договора комиссии, посредник действует от имени заказчика. При невозможности выполнить задание лично, посредник использует передоверие. Все права и обязанности по договору поручения принадлежат заказчику. Отличием договора поручения от договора комиссии является это.

Поверенный не участвует в практическом осуществлении сделок, таких как покупка или продажа товаров, от имени доверителя.

Агентский договор

В рамках агентского соглашения посредник, получая вознаграждение, обязуется выполнить распоряжения заказчика.

Если агент выполняет действия от собственного имени, связь с принципалом регулируется как в комиссионном договоре. В случае действий от имени принципала к соглашению об агенте применяются нормы, установленные для договора поручения.

Учет выручки по агентскому соглашению ведется аналогично договорам комиссионного характера.