В целях предварительной организации расходов и предупреждения внезапного повышения затрат на выплаты сотрудникам в связи с отпусками создается резерв на оплату отпусков.
Организация имеет право самостоятельно решить вопрос о создании резерва на оплату отпусков. Запрещено формировать подобные резервы, если бухгалтерия фирмы использует кассовый метод в налоговом учёте, а также ведёт упрощённый учёт.
При принятии решения о формировании отпускных резервов его фиксируют в учетной политике (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Расчет сумм резерва производится, исходя из неиспользованного числа дней ежегодного отпуска работников за период расчетный и средней дневной заработной платы. Общая сумма резерва должна соответствовать полной сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов.
Резервы — это средства, предназначенные для будущих затрат. В бухгалтерском учете — оценочные обязательства, которые отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов 96 «Резерв на оплаты отпусков».
Для счета 96 начисляют резерв по кредиту. Размер резерва может быть отнесен к расходам по операциям основной деятельности, к другим расходам или включен в стоимость актива.
Способы определения размера фонда для выплаты отпусков
Вариантов установления точного размера отчислений на оплату отпусков несколько.
- исходя из фактических размеров ФОТ за месяц;
- по каждому отдельному работнику;
- по подразделениям или по группам сотрудников.
Вы можете создать собственный метод и закрепить его в учете.
При наличии прошлого года резерва на оплату отпусков к концу года требуется его инвентаризация.
Невыплаченные средства за неиспользованный отпуск переносятся на будущий год. При выявлении превышения резерва необходимо произвести доначисление и учесть его в расходах. Перенос на следующий год в таком случае невозможен.
Расчет резерва на выплаты отпусков по фактическим расходам фонда оплаты труда за месяц.
Для расчёта суммы отчисления в резерв можно применить следующую формулу:
(ФОТ + страховые взносы) / 28 дн. x 2,33 дн.
Расчёт удержаний в резерв для оплаты отпусков, основываясь на действительных размерах фонда оплаты труда за месяц.
При создании резерва необходимо учитывать нормы Налогового кодекса Российской Федерации.
- Вводятся дополнительные сборы с работодателей по страхованию иностранных сотрудников — 1,8% от заработной платы.
- Для страхователей без результатов специальной оценки или аттестации рабочих мест действуют дополнительные тарифы. Дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование составляют: 6% (для выплат работающим в тяжелых условиях труда и занятых в определенных отраслях) и 9% (для выплат работникам, занятым во вредных условиях труда, на подземных работах или в горячих цехах) (ст. 428 НК РФ).
При подсчёте сумм резерва необходимо разделить на группы сотрудников, получающих доход по ставке, отличной от общей ставки, используемой работодателем.
Расчёт резерва для оплаты отпусков каждого работника индивидуально.
При расчете суммы отпускных для каждого сотрудника за отчетный период нужно перемножить среднедневной заработок на количество рабочих дней отпуска, полагающихся сотруднику.
К полученной сумме следует прибавить страховые взносы по нынешним тарифам.
Распределение расчета резерва на выплаты отпусков по отделам.
При данном подходе бухгалтер сначала определяет размер резерва, основываясь на количестве отпускных дней, заработанных каждым работником подразделения к дате составления отчетности.
Сначала вычисляют среднюю зарплату по отделу, а затем устанавливают размер резерва.
Этот метод простой, но точнее расчёта по ФОТ.