Для вычисления налога на прибыль обособленного подразделения применяют два показателя: удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП. Какие активы исключаются из этого показателя?
Налогообложение прибыли фирмы с обособленным подразделением.
Подразделение считается обособленным, если оно территориально отделено от фирмы и имеет стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Такой статус подразделения признается независимо от того, указано ли его создание в уставе фирмы. Рабочее место называют стационарным, если его создали на срок свыше одного месяца.
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль, а также представление декларации о нем для фирм с обособленными подразделениями определяют статьи 286 и 288 Налогового кодекса.
Налоги с прибыли, полученные до 2030 года, поступают в два бюджета.
- в федеральный – по ставке 3%;
- в региональный – по ставке 17%.
Предприятия с отдельными структурными частями поступают таким образом.
В федеральный бюджет весь налог выплачивают там, где расположено главное управление.
Распределение суммы налога в региональный бюджет между обособленными подразделениями и головной фирмой происходит пропорционально доле прибыли, приходящейся на каждое подразделение. Затем полученные суммы перечисляют в региональные бюджеты по месту пребывания каждого из подразделений.
В случае нескольких обособленных подразделений в одном регионе прибыль между ними не обязательно распределять. Выберите подразделение, ответственное за уплату налога, и сообщите об этом налоговой инспекции до 31 декабря предшествующего года выплаты. Форма уведомления рекомендована письмом ФНС от 26 декабря 2019 г. № СД-4-3/26867@.
Если организация располагает обособленными подразделениями в пределах одного региона, то она может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет этого субъекта и за свои подразделения. В такой ситуации декларацию по налогу на прибыль можно подать только по месту своего расположения (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. № 03-03-06/1/41778).
Налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Образование налоговой базы, сформированной по адресу предыдущей регистрации компании, завершается с окончанием налогового периода. Поэтому по итогам года необходимо применять ставку, установленную субъектом РФ по прежнему месту нахождения.
Как определить долю прибыли
Для вычисления доли прибыли каждого обособленного подразделения определяют два показателя.
- Участок от общего числа работающих в фирме к среднему числу сотрудников отдельного структурного подразделения фирмы.
- Доля средней годовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости этих объектов за отчетный период.
Месторасположение имущества на балансе не имеет значения – как головного подразделения, так и обособленного. Обособленное подразделение может вообще не иметь отдельного баланса, но в любом случае все имущество принадлежит организации. При определении доли остаточной стоимости основных средств берется остаточная стоимость имущества того обособленного подразделения, где оно фактически используется для получения дохода (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. № 03-03-06/1/3007).
Долю прибыли каждого самостоятельного подразделения вычисляют как среднее арифметическое её части среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.
Как вычислить размер регионального налога?
В отчетный период фирма заработала 600 тысяч рублей. Среднегодовая численность ее работников составляет 80 человек. У фирмы два филиала: в одном – 12, а в другом – 30 сотрудников. В головном офисе трудится 38 человек.
Компания располагает основным капиталом стоимостью 5 000 000 рублей, включающим:
Основные средства, оставшейся стоимости 3 000 000 рублей, принадлежат главному офису.
Первый филиал применяет в производстве имущество, стоимость которого составляет 1 200 000 рублей.
Второй филиал на производство тратит объекты общей стоимостью 800 тысяч рублей.
Бухгалтер сделал следующие расчеты.
Доля работников в средней штатной численности фирмы составляет:
· по головному офису – 47,5% (38 чел. : 80 чел. × 100%);
· по первому филиалу – 15% (12 чел. : 80 чел. × 100%);
· по второму филиалу – 37,5% (30 чел. : 80 чел. × 100%).
Процент от общей остаточной стоимости имущества компании равен:
· головного офиса – 60% (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
· первого филиала – 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
· второго филиала – 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%).
В результате этого для оплаты налогов в местные казны общая доля будет составлять:
· головного офиса – 53,75% ((47,5% + 60%) : 2);
· первого филиала – 19,5% ((15% + 24%) : 2);
· второго филиала – 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).
Региональным бюджетам положено 102 тысячи рублей налога на прибыль (600 тысяч рублей × 17%).
Из этой суммы будет уплачено:
В региональный бюджет по месту расположения головного офиса было выделено 54 825 рублей (53,75% от 102 000 рублей).
В региональный бюджет по месту расположения первого филиала направлено 19 890 рублей (19,5% от 102 000 рублей).
В региональный бюджет по месту второго филиала направлено 27 285 рублей (26,75% от 102 000 рублей).
Как определять среднегодовую стоимость имущества
Расчеты проводят, исходя из налоговой стоимости основных средств, которая определяется по п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сначала определяют остаточную стоимость:
|
Первоначальная стоимость основных средств |
— |
Амортизация основных средств |
= |
Остаточная стоимость основных средств |
Среднегодовую стоимость основных средств определяют по формуле:
|
|
= |
|
: |
Количество месяцев в налоговом периоде + 1 |
Независимо от того, что НМА относится к амортизируемому имуществу, к основным средствам это не относятся. В показатель среднегодовой стоимости амортизируемого имущества НМА не включаются (см. письмо Минфина от 14 марта 2023 г. № 03-03-06/1/21052).
Среднегодовая стоимость основных средств не включает стоимость земельного участка, так как земля не подлежит амортизации (см. письмо Минфина от 25 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/3787).