За счет нераспределенной прибыли премии выплачивать можно. Многие и выплачивают. Все знают, что такое решение должны принять на общем собрании учредители, если прибыль у фирмы имеется. А все ли знают, как такую премию отражать в бухучете?
Счет 84 не годится
Если у фирмы есть нераспределенная прибыль, то есть она числится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то учредители (акционеры, собственники, участники) могут принять решение эту прибыль использовать на всевозможные социальные и благотворительные цели, выплаты материальной помощи и премирование сотрудников.
Казалось бы, и ответ на вопрос, как провести подобную выплату в бухучете, ясен – по кредиту счета 84.
Но это не так.
Законами об АО и ООО не предусмотрено никаких выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И только они имеют право на получение дивидендов.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников. При отражении каких-либо выплат, кроме дивидендов, этот счет не применяется.
Минфин указывал неоднократно, что при отражении премии, которую решило выплатить общее собрание акционеров, счет 84 в учете задействовать нельзя (см., например, письма от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Прочие расходы — счет 91
Любое выбытие активов, кроме дивидендов, является расходами текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеет.
Что касается премий, о которых распорядилось общее собрание акционеров, то к расходам на производство их отнести нельзя. В систему оплаты труда в компании такие премии не входят. Поэтому такие выплаты являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример. Премия выплачивается по решению учредителей
Общим собранием учредителей фирмы было принято решение использовать чистую прибыль прошлого года в размере 100 000 руб. на выплату премий сотрудникам. Директор фирмы на основании протокола общего собрания выпустил приказ о премировании.
Чтобы упростить пример, предположим, что стандартные вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются. Также не будем рассматривать начисление страховых взносов.
Бухгалтер фирмы при начислении премии должен сделать проводки:
- ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 100 000 руб. – начислена премия сотрудникам за счет нераспределенной прибыли прошлого года;
- ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
- 13 000 руб. – удержан НДФЛ;
- ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 51 (50-1)
- выплачена премия сотрудникам.
Показать в балансе
Если на отчетную дату премия начислена, но не выплачена, кредитовое сальдо по счету 70 и исчисленную с полученного дохода сумму НДФЛ нужно отразить по строке 1520 баланса.
А затраты на выплату работникам премий отражаются в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».