Внесение улучшений объекта нематериального актива по стандарту ФСБУ 14/2022 считается капитальным вложением. Заносятся такого рода расходы в учет при завершении работ и увеличивают первоначальную стоимость объекта. После этого следует сравнить, не изменился ли срок полезного использования НМА.
Какие затраты относят к капитальным вложениям при модернизации неименных активов?
Затраты на улучшение или повышение исходных эксплуатационных характеристик объекта нематериального актива считаются капитальными вложениями и способны увеличивать. первоначальную стоимость объекта (п. 28 ФСБУ 14/2022).
К капвложениям, связанным с улучшением НМА, в частности, относят:
- Выплаты исполнителям по соглашениям о модернизации ОС, исключая НДС (подп. «а» п. 10, подп. «л» п. 5, п. 11 ФСБУ 14/2022).
- Рассчитывается стоимость физических предметов, применяемых для модернизации нематериальных активов, не включая налог на добавленную стоимость (подпункт «б» пункта 10, пункт 11 ФСБУ 14/2022).
- Расходы на износ активов, таких как основные средства, применяемые для модернизации нематериальных активов (подп. «в» п. 10 ФСБУ 14/2022).
- Зарплата сотрудников, принявших участие в совершенствовании НМА, а также страховые отчисления с неё (п. 10 ФСБУ 14/2022).
- Другие расходы по повышению качества нематериальных активов, такие как оплата информации и консультаций, государственная пошлина (подп. «з» п. 10 ФСБУ 14/2022).
Бухгалтерские проводки по улучшению НМА
В учете улучшение объекта НМА следует отразить такими проводками.
ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «УЛУЧШЕНИЕ НМА» КРЕДИТ 60 (76, 10, 02, 70, 69 и др.)
– отражены расходы на улучшение НМА.
Проводка ведется по первоисточникам, удостоверяющим затраты.
Согласно счету-фактуре поставщика, выполняется бухгалтерский учёт по двум проводам.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету входной НДС
В соответствии с приказом, актом обязености изменений в объекте и отчётом бухгалтера производят запись.
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 СУБСЧЕТ «УЛУЧШЕНИЕ НМА»
Первоначальную стоимость нематериальных активов повысили за счёт расходов на их модернизацию.
Срок службы НМА после модернизации.
После внесения изменений в НМА требуется проверка на изменение срок полезного использования этого объекта.
Срок эксплуатации может остаться прежним. При увеличении его необходимо зарегистрировать распоряжением начальника.
При линейном методе амортизация по НМА будет начисляться (п. 40 ФСБУ 14/2022):
- С учётом роста затрат на повышение балансовой стоимости.
- И остального времени, пригодного для эксплуатации, с учётом его продления.