Порядок признания расходов в налоговом учете определяется не только выбранным методом, но и типом расхода. Налоговый кодекс устанавливает особый порядок учета расходов по длительным договорам, действующим более одного отчетного или налогового периода. К ним относятся лицензионные соглашения.
Использование объектов интеллектуальной собственности.
Передачу прав на программное обеспечение для ЭВМ и баз данных осуществляют по лицензионным (сублицензионным) соглашениям.
Согласно лицензионному соглашению, обладатель исключительных прав на интеллектуальное произведение или товарный знак (лицензиар) передает или обязуется передать другой стороне (лицензиату) право его использования в рамках, определенных договором.
Срок действия лицензионного договора не должен быть больше срока действия исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
Для получения права на использование нематериального актива лицензиар обязан выплачивать правообладателю лицензионные отчисления.
В налоговом учете их учитывают в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Платежи по лицензионному договору
Согласно пункту 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 3 которого гласит: датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности при методе начисления признается…
- Срок расчётов по контрактам.
- Дата подачи документации организацией, необходимой для проведения расчетов.
- Последнее число отчётного (налогового) периода.
В расходы учитываются платежи прошлых отчетных периодов плавно, в те сроки, пока предприятие использует нематериальный актив.
Расходы считаются такими в отчетном (налоговом) периоде, который им принадлежит, невзирая на момент фактического перечисления денежных средств или другого вида оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода учёта доходов и расходов расходы учитываются в полном объеме после осуществления фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если договор бессрочный
В случае наличия в договоре о неисключительной лицензии на программное обеспечение указанного срока пользования приобретенными правами, компания распределяет затраты, понесенные по этому договору, равномерно в течение всего срока действия лицензии.
При невозможности из условий договора установить срок использования программы для ЭВМ или если срок бессрочный, расходы распределяются с применением принципа равномерности (см., например, письмо Минфина от 15 февраля 2021 г. № 07-01-09/10106).
Для определения срока списания следует руководствоваться нормами гражданского права.
При отсутствии указания срока действия в лицензионном соглашении по статье 1235 ГК РФ договор признается заключенным на пять лет.
Единовременный платеж
Когда лицензионный договор охватывает несколько отчётных (налоговых) периодов, необходимо учесть его стоимость при расчёте налога на прибыль, даже если оплата производилась единоразово. Постоянно в течении срока действия договора. .
Последний день отчетного (налогового) периода требует учета соответствующей доли расходов, как указано в письме Минфина от 18 июня 2021 г. № 03-03-06/1/48218.
Разовый платеж по бессрочному лицензионному договору для целей налогообложения прибыли необходимо будет равномерно разделить на пять лет.