Порядок расчета пеней определен статьей 75 Налогового кодекса. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня после наступления установленного законом срока.
С 28 декабря 2018 года порядок расчета пеней изменился. Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ внес поправки в пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса.
В связи с этим ФНС России в письме от 17.01.2019 № 03-02-07/1/1861 разъясняет, что нововведения применяются в отношении недоимок, образовавшихся после дня вступления в силу указанного Федерального закона, то есть после 27 декабря 2018 года.
Рассмотрим расчет пеней подробнее.
Во-первых, сумма пеней, начисленная на налоговую недоимку, не может быть больше суммы самой недоимки.
Во-вторых, пени за просрочку уплаты налога начисляются по день фактической уплаты налога включительно. Например, если срок уплаты налога закончился 15-го числа, а налогоплательщик оплатил задолженность только 25-го числа, пеню ему начислят с 16 по 25-е число включительно, то есть ровно за 10 дней, а не за 9 дней, как было до этого. Так, данные правила применяются в отношении недоимок, возникших после 27 декабря 2018 года.
Правила расчета
Правила расчета пеней прописаны в пункте 4 статьи 75 Налогового кодекса:
- за просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- за просрочку уплаты налогов или страховых взносов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.
Обратите внимание
Это касается и расчета пеней по страховым взносам. Если ставка рефинансирования (ключевая ставка), действовавшая в периоде просрочки, менялась, то пени нужно рассчитывать отдельно по каждой ставке.
Пример. Расчет пеней
Предположим, срок уплаты взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за март 2019 года – 15 апреля 2019 года. Сумма взносов к уплате в бюджет – 200 000 руб.
Компания перечислила страховые взносы с опозданием – 20 мая.
Период просрочки составляет 35 календарных дней (с 16 апреля по 20 мая).
Предположим, что ставка рефинансирования за 35 дней не менялась и составляла 7,75%.
Для расчета пеней нужно дни просрочки разделить на два периода: просрочка до 30 календарных дней включительно и просрочка с 31 календарного дня по день, включающий день уплаты страховых взносов.
Период просрочки до 30 календарных дней – с 16 апреля по 15 мая включительно.
Расчет пени за этот период: (200 000 руб. × 7,75% / 300) ×30 дн. = 1550 руб.
Период просрочки с 31 календарного дня – с 16 по 20 мая включительно.
Расчет пени за этот период: (200 000 руб. × 7,75% / 150) ×5 дн. = 516,67 руб.
Всего за весь период размер пеней составил 2066,67 руб. (1550 + 516,67).
Если организация самостоятельно пени не уплатит, то они могут быть взысканы в принудительном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ).
Напомним, по недоимкам, возникшим до 1 октября 2017 года, пеня по налогам рассчитывается по “старым” правилам, исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ по следующей формуле:
| Сумма налога, не уплаченная в срок | х | Ставка ЦБ в период просрочки / 300 | х | количество дней просрочки |
Количество дней просрочки по налогам определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день его уплаты.
Имейте в виду, что пеня и штраф выставляются налоговой инспекцией, не нужно производить подобные платежи самостоятельно.
Напомним, что пени – это неустойка, которую в денежном эквиваленте нужно выплатить за каждый просроченный день выплат. Эта штрафная санкция применяется в том случае, когда физлицо или компания из категории плательщиков переходит в разряд должников.
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова