Услуги транспортно-экспедиторской деятельности, предоставляемые при организации международной перевозки грузов, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0%. Для корректного применения данной нормы необходимо ознакомиться с установленными ограничениями.
В рамках налогообложения добавленной стоимости, международными перевозками считаются перемещения грузов (включая автомобильные), если место отправления или прибытия находится за границами России.
Для применения нулевой ставки НДС на транспортно-экспедиционные услуги необходимо выполнить следующие условия:
- услуга включена в перечень, приведенный в пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ;
- Услуга предоставлена по договору транспортной экспедиции.
- Перевозка совершается по маршруту с начальной точкой в России и конечной точкой за ее пределами.
- В налоговый орган следует представить документы, указанные в пункте 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Какие услуги относятся к транспортно-экспедиционным
Министерство финансов, отвечая на запрос о применении нулевой ставки НДС к транспортно-экспедиционным услугам при организации международных перевозок, ссылается на пункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. письмо от 25.11.2024 № 03-07-08/117776).
Транспортно-экспедиционные услуги, предоставляемые по договору транспортной экспедиции при организации международных перевозок, включают (п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ):
- Участие в обсуждениях о договорах на продажу и покупку товаров.
- оформление документов;
- прием и выдача грузов;
- разработка документов для проектных перевозок;
- организация и выполнение перевозки грузов;
- завоз-вывоз грузов;
- погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
- информационные услуги;
- Наладка и комплектация транспортных средств.
- Организация страхования грузов и платежно-финансовые услуги.
- Таможенное оформление грузов и транспортных средств.
- экспедиторское сопровождение;
- Создание и утверждение правил погрузки и закрепления грузов.
- Поиск груза по прошествии установленного срока доставки.
- Проверка комплектации отгружаемого оборудования.
- перемаркировка грузов;
- Обслуживание и ремонт универсальных контейнеров для отправителей грузов.
- обслуживание рефрижераторных контейнеров;
- Экспедитор осуществляет хранение грузов как в складах, так и на открытых площадках.
Ограничение 1. Не железнодорожники
Согласно статье 164 НК ПФ в пункте первом ставку нуль процентов используют при предоставлении услуг транспортно-экспедиционного характера по договору транспортной экспедиции при организации услуг по международной перевозке или транспортировке товара.
Российским фирмам и предпринимателям, не занятым в ж/д перевозках, предоставляется право на НДС 0%.
Ограничение 2. Перевозка не из государства ЕАЭС
Перемещение товаров между Россией и странами, не входящими в ЕАЭС, также регулируется этой нормой.
В чём причина отсутствия нулевой ставки НДС для перевозок внутри стран Евразийского экономического союза? Ответ найдем в письме Минфина от 3 февраля 2023 г. № 03-07-14/8633.
Текст рассказывает об обложении НДС услугами транспортно-экспедиционного характера, осуществляемыми по территории России российским юридическим лицом в пользу резидента Республики Беларусь.
Точка отправления груза — Республика Беларусь, место назначения — … .
а) территория Республики Казахстан;
б) территория Республики Узбекистан.
Россия, Беларусь и Казахстан входят в состав Евразийского экономического союза, Узбекистан в него не входит.
Порядок применения НДС при выполнении работ или оказании услуг в торговых отношениях хозяйствующих субъектов стран ЕАЭС устанавливается согласно разделу IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Услуги по организации перевозки грузов не перечислены в подпунктах 1 — 4 пункта 29 Протокола, поэтому место реализации этих услуг для расчета НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола — по месту нахождения исполнителя услуг.
Российская организация реализует услуги по организации перевозок грузов из Беларуси в Казахстан и Узбекистан на территории России, согласно договору с белорусским хозяйствующим субъектом.
Ограничение: заключен только договор транспортной экспедиции.
Нулевая ставка НДС распространяется только при оказании услуг по договору транспортной экспедиции, как указано в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Для услуг по транспортировке и экспедиции, предоставляемых согласно другим соглашениям, данная ставка не действует.
Это касается и ситуации, рассмотренной в письме Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-07-08/32841Транспортно-экспедиционная компания оплачивает 20% от стоимости складских и таможенных услуг, если использует сторонние компании при организации международной перевозки грузов.