Порядок бухучета расходов на НИОКР с 1 января 2024 года кардинально изменился. Это привело к тому, что в бухгалтерском балансе за 2024 год не придется заполнять строку 1120.
Нормативная база поменялась
С 2024 года вступил в силу ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», который был утвержден приказом Минфина от 30 мая 2022 г. № 86н. Вместе с ним этой же датой был утвержден приказ № 87н, который внес сопутствующие изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н, с 1 января 2024 года утратило силу.
Также с 1 января 2024 года утратило силу ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н).
Вопросы, которые регулировались утратившими силу документами, с 2024 года полностью урегулированы ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
ФСБУ 26/2020 установлен новый порядок учета затрат на создание объектов нематериальных активов, в том числе в результате выполнения НИОКР.
Обратите внимание! В связи с изменением нормативной базы учета расходов на НИОКР строка 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса в отчете за 2024 год не заполняется. Затраты на создание объектов НМА, в том числе при выполнении НИОКР, с 1 января 2024 года учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020 — на счете 08. И только по их завершении «готовый» объект НМА, по которому сформирована первоначальная стоимость, включается в состав НМА и переводится на счет 04.
Затраты на НИОКР при создании НМА
При создании объекта НМА в результате выполнения НИОКР, в соответствии с пунктом 17.3 ФСБУ 26/2020, фактические затраты на его создание признаются капитальными вложениями. Одновременно должны соблюдаться следующие условия:
- завершение создания объекта НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, осуществимо;
- у организации имеются необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта НМА;
- у организации имеется намерение завершить создание объекта НМА;
- у организации имеются намерение и возможность использовать объект НМА;
- понесенные затраты обеспечат организации получение в будущем экономических выгод;
- сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, определена.
Если перечисленные условия не выполняются одновременно, затраты на НИОКР нужно признавать в расходах. В первоначальную стоимость НМА они попадать не должны.
Группировка затрат на НИОКР
Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются на затраты, относящиеся:
- к стадии исследований;
- к стадии разработок.
Такая группировка затрат в целях определения порядка их учета осуществляется организацией самостоятельно (п. 17.4 ФСБУ 26/2020).
На практике это означает следующее.
К стадии исследований относятся затраты на выполнение уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений. То есть речь идет о новой идее или намерении ее обнаружить.
Когда идея определилась, и она начинает применяться на практике, можно говорить о стадии разработок. К этой стадии относятся затраты, понесенные при применении результатов стадии исследования, например, при планировании и проектировании производства, создании новых материалов, процессов, услуг и др. до начала их производства или использования в коммерческих целях.
Траты, которые были отнесены к стадии исследований, признаются расходами периода. Они не капитализируются и не восстанавливаются, даже если в результате дальнейших работ получился НМА, с которым исследования связаны (п. 17.6 ФСБУ 26/2020).
Фактические затраты, которые классифицированы как относящиеся к стадии разработок, включаются в капитальные вложения.
Если нельзя однозначно отнести затраты к стадии исследований или к стадии разработок, их нужно учесть, как связанные со стадией исследований (п 17.3, 17.6 ФСБУ 26/2020). Тогда они списываются в расходы и активом не признаются.
Накопленные в рамках стадии разработок затраты в незавершенные НИОКР могут оставаться капитальными вложениями, если они соответствуют общим условиям их признания, пока создание НМА не будет завершено, и он будет готов (а сама фирма намерена) к использованию в целях получения в будущем экономических выгод от его использования.
Затраты, которые не признаются капвложениями
Таким образом, на основании вышеизложенного обобщим, какие затраты не признаются капитальными вложениями в объект НМА (и признаются расходами периода, в котором они были понесены):
- затраты, относящиеся к стадии исследований;
- затраты, относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капитальных вложений;
- затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.
А что делать, когда условия для признания капитальных вложений в НМА изначально соблюдены, но ожидаемый результат не достигнут и НМА не получился?
В таком случае затраты, которые были капитализированы, придется исключить из состава капвложений. А суммы, потраченные на НИОКР, не давшие результатов, списать на прочие расходы.