В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Все случаи описаны в НК РФ. Восстанавливать НДС по недвижимому имуществу нужно в особом порядке – постепенно. Но только не в случае передачи в уставный капитал. Почему – разъяснил Минфин в письме от 30 марта 2021 г. № 03-07-10/22958.
Общий порядок восстановления НДС по недвижимости
В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить, то есть доначислить к уплате в бюджет.
Восстановление НДС по недвижимому имуществу происходит в порядке, который предусмотрен статьей 171.1 НК РФ.
Этот порядок особый. Восстанавливают НДС в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет этого срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету. Для этого по итогам каждого года определяют долю отгруженных товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за год.
Такой порядок применяют фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету, а затем стали использовать это имущество для операций, не облагаемых налогом (п. 3 ст. 171.1 НК РФ). Это главное условие для постепенного восстановления вычета.
Восстановление НДС при передаче недвижимости в УК
НДС, ранее принятый к вычету по недвижимости, также требуется восстановить, если она передается в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Сумму восстановленного налога указывают в документах, которыми оформляется передача имущества. Ее поставит к вычету принимающая сторона после принятия к учету имущества, если имущество она будет использовать для операций, облагаемых НДС.
При передаче недвижимости в качестве взноса в уставный капитал сумму НДС восстанавливает передающая сторона. Вот только специальные правила восстановления НДС частями в течение 10 лет не применяются. Об этом предупредил Минфин в письме от 30 марта 2021 г. № 03-07-10/22958.
Налог нужно восстановить единовременно. Почему?
Почему единовременно?
Десятилетняя «рассрочка» восстановления НДС по объектам недвижимости применяется в том случае, когда налогоплательщик сам меняет назначение эксплуатируемых объектов и начинает использовать их для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Это установлено статьей 171.1 НК РФ.
Передача недвижимости в качестве вклада в уставный капитал в этот порядок не вписывается. Ведь он предусматривает, что фирма ежегодно рассчитывает долю, исходя из которой и определяет восстанавливаемый НДС. Долю считают на основе данных о стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации за соответствующий календарный год. А при передаче в уставный капитал этот порядок использовать невозможно.
Да и в акте передачи-приемки указать сумму восстанавливаемого по статье 171.1 НК РФ НДС не получится — она должна определяться по итогам нескольких лет.
Поэтому НДС нужно восстановить единовременно — пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок) (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В акте отражают эту сумму, а акт регистрируют в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В учете бухгалтер сделает запись:
СТОРНО Дебет 68, субсчет расчеты по НДС Кредит 19
— восстановлен НДС о недвижимости, переданной в качестве взноса в уставный капитал.