Блокировку, или приостановление операций по счету обычно связывают с прекращением банком всех расходных операций фирмы. Но в некоторых случаях расходование денег с заблокированного счета разрешено. На некоторые платежи приостановление не распространяется. Вспомним, что это за случаи.
Блокировка из-за неуплаты
Оснований для блокировки счетов в Налоговом кодексе предусмотрено несколько. Во-первых, счет заблокируют, если фирма не выполнит требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов (п. 2 ст. 76 НК РФ). Это требование должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней после его получения (п. 11 ст. 76 НК РФ).
В этом случае, как правило, счет фирмы блокируется не полностью, а лишь в сумме, которая указана в соответствующем решении налогового органа. Фирма вправе распоряжаться денежными средствами, сумма которых превышает сумму требования, а также осуществлять переводы электронных денежных средств (абз. 4, 6 п. 2 ст. 76 НК РФ).
Более того, если денег на счетах достаточно для погашения недоимки, можно направить в налоговый орган заявление о разблокировке (п. 9 ст. 76 НК РФ).
Одновременно с приостановлением операций по счетам и переводов электронных денег на недоимку перестают начисляться пени.
Блокировка из-за несданной отчетности
Вторая группа оснований для блокировки связана с налоговой отчетностью:
- если налогоплательщик не представит налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней после срока ее сдачи (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
- — если налоговый агент не представил в налоговую инспекцию расчет сумм исчисленного и удержанного им НДФЛ по форме 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней после срока его сдачи (п. 3.2 ст. 76 НК РФ);
- если плательщик страховых взносов не представит расчет по страховым взносам в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
В случаях непредставления налоговой отчетности счет фирмы блокируется полностью.
Блокировка за нарушения в ЭДО
Счет заблокируют, если налогоплательщик не уведомил инспекцию в рамках электронного документооборота (ЭДО) о получении от нее трех документов — требования о предоставлении документов, требования о предоставлении пояснений и уведомления о вызове в инспекцию (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Квитанцию о получении этих документов налогоплательщик обязан отослать в инспекцию в течение шести дней с момента получения (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если подтверждения получения документов в установленный срок не будет, то в течение 10 дней налоговики примут решение о приостановлении операций по счетам в банке.
То же и в случае, если налогоплательщик, который стал обязанным представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, в течение 10 рабочих дней с даты появления этой обязанности не обеспечил ЭДО с налоговой инспекцией (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
В случаях нарушения порядка ЭДО счет фирмы блокируется полностью.
Какие платежи можно проводить с заблокированного счета
Если заблокированы все денежные средства, которые есть на счете, то могут осуществляться только следующие платежи (п. 1 ст. 76 НК РФ):
- Списание денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.
- Платежи, очередность исполнения которых в соответствии с Гражданским кодексом (п. 2 ст. 855) предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Напомним, что очередность платежей по ГК РФ такова:
- в первую очередь – по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью (исполнительные листы, судебные приказы, постановления судебного пристава-исполнителя и другие документы, указанные в ч. 1 ст. 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ);
- во вторую очередь – по исполнительным документам о выплате выходных пособий, заработной платы, а также вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- в третью очередь – по перечислению зарплаты работникам по трудовому договору (контракту); по поручениям налоговых органов на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов, пеней, штрафов, а также, процентов и страховых взносов;
- в четвертую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (по гражданско-правовым спорам, административным правонарушениям);
- в пятую очередь – по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также соответствующих штрафов и пеней.
Что касается выплаты зарплаты, то и она может быть приостановлена, если документы поступили позже поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов, так считает Минфин (см., например, письма от 6 марта 2014 г. № 03-02-07/1/9689, от 5 марта 2014 г. № 03-02-07/1/9544 и др.).
Таким образом, полное приостановление операций по счету безусловно распространяется на платежи четвертой и пятой очереди. Выплата зарплаты имеет высший приоритет исполнения по сравнению с обязательными платежами в бюджет. А вот по договорам с контрагентами расчеты провести не удастся, равно как и другие платежи, которые не включены в этот перечень.