В рамках банкротного дела, арбитражный управляющий может оспорить сделки ООО – банкрота по отчуждению имущества, которое в итоге поступает в конкурсную массу банкрота. С подобными ситуациями бухгалтеры сталкиваются нечасто, поэтому бухгалтерский и налоговый учет таких операций вызывает сложности.
Когда сделку могут признать ничтожной
В соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иным правовым актам, является ничтожной, причем независимо от признания ее таковой судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Такая сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (п. 1 ст. 167 ГК РФ).
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Возврат сторонами, заключившими сделку, всего полученного ими по сделке, в случае признания такой сделки недействительной, именуют двусторонней реституцией.
При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки и перерасчета их налоговых обязательств. Последствия недействительной сделки возникают после проведения
Изменения в учете по сделке, признанной недействительной
Исходим из того, что основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.
Ранее приобретенное для использования в производственной деятельности организации имущество было принято к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, поскольку отвечал требованиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Для целей налогового учета объект был признан амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. Сумма НДС, предъявленная продавцом, была отражена в бухгалтерском учете покупателя и принята к налоговому вычету в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ. За время эксплуатации объекта начислялись амортизация, а также налог на имущество организаций, суммы которых были учтены в бухгалтерском и налоговом учете при исчислении налога на прибыль.
Отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете организации является правомерным. Признание сделки недействительной не является основанием для внесения изменений (исправлений) в бухгалтерский и налоговый учет прошлых периодов. В бухгалтерском учете все хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности. В налоговом учете организация исчисляет налоговые обязательства по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Поэтому последствия признания сделки недействительной, на наш взгляд, необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете ее участников на момент проведения реституции, т. е. на дату приемки-передачи объекта основных средств и дату возврата продавцом ранее полученных за него денежных средств соответственно.
Если объект подлежал госрегистрации, то в связи с недействительностью сделки и проведением реституции право собственности покупателя на объект прекращается, а запись в госреестре о его регистрации должна быть отменена.
Бухгалтерские проводки
При продаже имущества
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта.
После проведения реституции
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 — возвращены продавцом денежные средства, ранее оплаченные за объект покупателем;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — возвращенные денежные средства признаны в составе прочих доходов;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС.
После этого вносятся исправления в промежуточный баланс.