Какова задача коммерческих компаний? Как быть, если бизнес понесли убытки? В статье рассмотрим правила работодателя о переносе убытков в будущее.
Основные виды убытков
Каждое предприятие может испытывать финансовые трудности, приводящие к отрицательной прибыли – убыткам. Законодательство классифицирует полученные убытки по разным категориям. Рассмотрим перечень этих видов убытков.
- От видов деятельности, которые облагаются налогом по ставке 25% (статья 274 Налогового кодекса Российской Федерации).
- от реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ);
- от использования обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ) (ст. 275.1 НК РФ);
- от уступки (переуступки) права требования (ст. 279 НК РФ);
- от реализации права на земельный участок (ст. 264.1 НК РФ);
- от реализации ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
Рассмотрим более подробно учет всех видов убытков.
Убыток от основного вида деятельности
При превышении расходов над доходами в налоговом периоде и образовании отрицательной налоговой базы по налогу на прибыль со ставкой 25%, компания вправе переносить убыток на будущий период и уменьшать налоговую базу следующего налогового периода.
Закон устанавливает границы для переноса убытков из предыдущих периодов. Согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ, налоговую базу текущего отчетного периода можно уменьшить не более чем на 50%.
Согласно пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса убыток, полученный в разных налоговых режимах или при деятельности, облагаемой по ставке 0%, не подлежит учету.
Согласно статье 283 НК РФ, пункт 3, убыток переносят по мере возникновения, начиная с более ранних периодов и заканчивая более поздними.
Организация самостоятельно решает, использовать право переноса убытка или нет. Если полученный убыток не переносится полностью на ближайший календарный год, его можно перенести на последующие налоговые периоды согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ.
Общие сроки хранения этих документов составляют пять лет с момента последнего переноса налогового периода, указанного в пункте 1 статьи 23 и пункте 4 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве подтверждающих документов могут выступать:
- первичные учетные документы;
- аналитические регистры налогового учета;
- Определение налога к уплате по статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 июля 2012 года № 3546/12.
Убыток от реализации основного средства
При возникновении убытка от продажи основных средств его можно учесть как расход при расчете налога на прибыль постепенно – по мере износа основного средства в остатèque срок службы.
Размер полученного убытка рассчитывается с учетом расходов, возникших при реализации объекта. К примеру, это могут быть расходы на услуги оценщика или размещение объявления о продаже основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ). Такой убыток следует признавать начиная со следующего месяца после продажи.
Убыток обслуживающих производств и хозяйств
Требование о раздельном учете доходов и расходов ОПХ закреплено статьей 275.1 НК РФ. Убыток подразделения может быть учтен для целей налогообложения в уменьшение общей прибыли при соблюдении следующих условий:
- Цена на товары, услуги и работы от ОПХ равна стоимости подобных услуг, предоставляемых специальными компаниями, занимающимися схожей деятельностью с применением таких же объектов.
- Ухаживать за объектами такого типа обходится столько же, сколько и в случае обслуживания подобных сооружений специализированными компаниями.
- Условия предоставления услуг и выполнения работ в значительной степени соответствуют условиям работы специализированных организаций, для которых подобная деятельность является основным видом деятельности (статья 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Чтобы подтвердить выполнение этих условий, нужно быть готовым предоставить налоговой службе документы с ценами, расходами и условиями предоставления услуг специализированными организациями. При невыполнении хотя бы одного условия убыток от ОПХ можно перенести только в счет погашения прибыли, полученной в дальнейшем от деятельности ОПХ, но не более чем в течение 10 лет.
Потери, возникшие при передаче права требовать уплату долга покупателю другому лицу.
Величина признаваемого ущерба при переоформлении права требования будет определяться наличием или отсутствием срока оплаты по переоформляемому долгу. При наступившем или прошедшем сроке убыток включается в полном объеме в налоговую базу (п. 2 ст. 279). В случае не наступления такого периода убыток может быть учтен в сумме, не превышающей сумму процентов, которые пришлось бы заплатить за пользование полученной от нового кредитора суммой с момента передачи долга до дня погашения долга (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Если организация приобрела право требования долга и передаёт его с убытком, то полученный отрицательный финансовый результат учитывается полностью в налоговой базе на дату переуступки согласно положению пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса.
Анастасия Манаенкова, Елена Шпира,
Специалисты по налогам из подразделения «Центра корпоративных решений» для журнала «Практическая бухгалтерия».