Определим, какие активы относятся к нематериальным, а какие нет. Рассмотрим учет изменения первоначальной стоимости, улучшения основных средств при безналичном финансировании, а также учет обесценивания.
Товарный знак – НМА или нет?
С первого января двадцать четвёртого года стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» становится обязательным для использования.
Вновь обратим внимание, что согласно новому стандарту ФСБУ 14/2022 к нематериальным активам относятся:
- Результаты интеллектуальной деятельности
- Лицензии на выполнение определённых видов деятельности.
- Средства идентификации юридических лиц, товаров, услуг и предприятий (наименования, знаки, обозначения и т.д.).
Стандарт не касается средств индивидуального наименования фирмы, изготовленных собственными силами. Расходы по созданию товарного знака отражаются в расходах организации (ПБУ 10/99 «Расходы организации») за период их осуществления. Об этом Минфин напоминает в своем… письме от 22.12.2023 №07-01-09/124460.
Согласно стандарту ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», к нематериальным активам не относят … .
- Данные о клиентах и других партнёрах компании, собранные компанией самостоятельно.
- Способности и навыки сотрудников организации, их образование и рабочая приспособленность.
- Материальные объекты нематериальных активов, если организация решила учитывать их раздельно от нематериальных активов.
- Долгосрочные активы к продаже ранее включались в состав нематериальных активов. С 2020 года учет осуществляется согласно ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
Лицензии для отдельных видов работ выдаются НМА?
С первого января двадцать четвёртого года лицензии считаются нематериальными активами. письме от 02.11.2023 г. № 07-01-09/104707.
Стоимость нематериальных активов, используемых при определенных видах деятельности, подлежит учету только по первоначальной цене. Переоценка такого имущества не требуется и предусмотрена пунктом 18 ФСБУ 14/2022.
Первоначальная стоимость НМА определяется суммой всех затрат, связанных с этим объектом до его отражения в бухгалтерском учете.
Бухучётная стоимость нематериального актива составит начальную цену лицензии, сниженную на сумму начисленной амортизации.
Балансовая стоимость лицензии – это начальная цена лицензии за вычетом начисленной амортизации (п. 29 ФСБУ 14/2022).
Изменение начальной стоимости нематериальных активов возможно при повышении первоначальных нормативов работы.
Расходы на выдачу, продление, изменение и подтверждение лицензий на виды деятельности следует относить к капитальным вложениям в нематериальные активы.
Расходы на продление лицензии следует включать в стоимость лицензии, отраженную в составе нематериальных активов. Это увеличит срок полезного использования объекта нематериального актива. Впоследствии амортизацию необходимо будет начислять с учетом увеличенной первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Если первоначальная стоимость НМА поменялась
Если будет продолжать строяться, оснащаться или модернизироваться нематериальный актив, то к его первоначальной стоимости прибавят цену этих работ. Значение остаточной стоимости этого НМА не важно.
Для расчёта суммы начисленной за месяц по амортизации нематериального актива нужно умножить его увеличенную первоначальную стоимость на норму амортизации, которая устанавливается с учетом заранее определённого срока полезного использования для данного НМА.
Если модернизация предполагает этапы, ее нельзя считать полной до завершения последнего из них. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива происходит лишь по окончании всего процесса модернизации, а не после каждого этапа.
В случае оплаты покупки или обновления системы программного обеспечения не деньгами
В момент учёта основное средство оценивается по первичной стоимости, как указано в пункте 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Оборудование можно улучшить, восстановить или модернизировать. Эти работы повысят первоначальную стоимость оборудования. В бухгалтерском учёте такие расходы отражаются по фактической сумме затрат на покупку, создание, совершенствование или восстановление оборудования.
Финансирование инвестиций может осуществляться как денежными, так и материальными ресурсами.
ФНС в своем письме от 19.12.2023 № БС-4-21/15877@ Если договором купли-продажи основных средств предусмотрена оплата не деньгами полностью или частично, фактическими затратами будут являться справедливая стоимость передаваемых основных средств.
Справедливая стоимость представляет собой оценку, формулируемую с применением рыночных показателей, в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Зависит ли величина налога на имущество от износа основных средств?
Организации обязаны проверять основные средства на обесценение и отражать изменения балансовой стоимости этих средств из-за обесценения.
Организации, использующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ФСБУ 6/2020), не обязаны проверять ОС на обесценение. Проверка на обесценение также не требуется для объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости (п. 2 МСФО 36).
Минфин России в своем письме от 11.12.2023 № 03-05-04-01/119366 Отметил, что при проверке объектов организации на обесценение стоимость для налога на имущество должна уменьшаться на суммы обесценения.