Для расчета амортизации необходимо определить срок полезного использования основного средства, а также предварительно установить, к какой амортизационной группе он отнесен. Это требует соблюдения определенного порядка действий.
Амортизационные группы и СПИ ОС
Ежемесячно амортизация рассчитывается либо для каждой амортизационной группы при использовании нелинейного метода, либо индивидуально для каждого актива при линейном методе начисления амортизации.
Сроки службы основных средств определены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (одобрена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В рамках этой классификации все основные средства распределены по кодам, взятым из Общероссийского классификатора основных фондов.
Для определения срока службы основного средства необходимо установить, к какой амортизационной группе оно причисляется.
Всего амортизационных групп — десять. Они определены пунктом 3 статьи 258 НК РФ.
Для определения амортизационной группы основного средства необходимо сначала найти его наименование в Классификации основных средств, которая включает в себя амортизационные группы.
При работе с названиями операционных систем важно учитывать примечания – в них могут содержаться исключения или дополнительные разъяснения.
В течение периода эксплуатации, определенного для амортизационной группы, предприятие имеет право установить любой удобный для себя срок. К примеру, можно выбрать минимальный, чтобы ускорить списание стоимости актива в качестве затрат.
ОКОФ для определения амортизационной группы
Иногда для определения амортизационной группы основных средств недостаточно полагаться только на классификацию. Это связано с тем, что в классификации группы основных средств указаны в обобщенном виде – до уровня класса, в то время как в процессе хозяйственной деятельности используются конкретные разновидности основных средств.
Чтобы решить подобную задачу, используют Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) . В данном документе представлен перечень основных средств, сгруппированных по видам. Он не устанавливает нормы амортизации, но позволяет установить, к какому классу основных средств относится конкретный вид. На основании класса, определенного Классификацией, устанавливается амортизационная группа.
В случае отсутствия информации об ОС в классификаторе, стоимость основных средств определяется на основании рекомендаций производителя и технических условий (п. 6 ст. 258 НК РФ). Данное правило распространяется только на те объекты, которые не включены в классификатор (письмо Минфина от 28 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/107096).
Как использовать техдокументацию
Изготовитель может предоставить свои рекомендации в технической документации, сопровождающей основное средство (например, в паспорте, техническом описании или инструкции по эксплуатации). В случае отсутствия таких рекомендаций, целесообразно направить производителю запрос.
В своих разъяснениях, направленных в письмах, Минфин неоднократно указывал на то, как устанавливать амортизационную группу основных средств, опираясь на техническую документацию. Конкретная ситуация рассмотрена в письме Минфина от 9 февраля 2022 г. № 03-03-05/8762.
Согласно письму № 03-03-06/1/107096 от 28 декабря 2021 года, Минфин сделал более общий вывод о том, что стоимость имущества определяется на основе рекомендаций изготовителя в случае, если данное имущество не найдено в классификаторе основных средств (ОКОФ). В связи с этим, первоначально необходимо провести поиск объекта в указанном классификаторе.
Данное положение было подтверждено решением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 июля 2025 года, изложенным в деле № Ф01-1451/2025.
В ходе проверки налоговая инспекция выявила, что организация в течение нескольких лет занижала налог на прибыль, искусственно увеличивая расходы на амортизацию производственного оборудования: в частности, один из активов был ошибочно отнесен к четвертой амортизационной группе, а следовало – к девятой.
Компания объяснила отнесение основных средств к 4 амортизационной группе ссылкой на технический паспорт объекта, где указан срок его службы в 5 лет. Производитель письменно подтвердил этот срок.
Суды констатировали нарушение, основываясь на том, что организации сами устанавливают срок полезного использования основных средств на момент ввода объекта в эксплуатацию, принимая во внимание утвержденную классификацию. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, данный объект в подобной комплектации отнесен к девятой амортизационной группе, что означает, что его срок полезного использования составляет не пять лет, как считалось ранее, а 25 лет. Следовательно, компания завышала сумму амортизационных отчислений и, как следствие, уклонялась от уплаты налога на прибыль.