В общем порядке возврат входной суммы налога возможно заявить в течение трёх лет с момента учёта приобретённых товаров. Вместе с тем существуют ситуации, когда такой порядок не допускается Налоговым кодексом.
Перенос вычета по НДС
Приобретаемые на территории России товары (работы, услуги) для облагаемых НДС операций подлежат вычету сумм НДС после их учета при наличии выставленных продавцами счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Эти налоговые вычеты можно заявить в течение трех лет после того, как приобретенные товары, работы, услуги были приняты на учет на территории РФ или если их ввезли на территорию РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Какие вычеты нельзя переносить
Не все виды вычетов можно использовать в последующих периодах после того, как появилось право на них.
В пункте 1 статьи 172 НК РФ сказано, что по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам налоговые вычеты предоставляются после принятия их на учет полностью.
Второе касается остальных вычетов, которые не указаны в пункте 2 статьи 171 НК РФ. Перенос таких вычетов в пределах трехлетнего периода недопустим, так как Налоговым кодексом это не предусмотрено. Такие вычеты производятся в квартале, когда у налогоплательщика возникло право на них.
К примеру, это относится к вычетам «агентского» или «авансового» НДС. Запрещено переносить вычеты НДС по командировочным и представительским расходам, а также по возврату товаров, отказу от них, изменению условий или расторжению договора.
Министерство финансов в письме от 26 апреля 2022 года № 03-07-08/37841 указало, что право на перенос вычета по услугам в электронной форме, приобретенным у иностранной организации (зарегистрированной в налоговых органах России), не распространяется. Вычет по электронным услугам установлен пунктом 2.1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, а не пунктом 2 этой статьи.
Потребность в подаче этих вычетов возникает в том же периоде, когда организация выполняет условия по положениям статей 171 и 172 Налогового кодекса.
Вычет по монтажу
В письме Минфина от 4 сентября 2018 г. № 03-07-11/63070 говорится, что налогоплательщик может заявить к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Налогоплательщик может разделить вычеты НДС по монтажу основных средств на последующие периоды независимо от того, указана ли стоимость основного средства и работ по монтажу в одном или двух счетах-фактурах. Вместе с тем, в счете-фактуре, оформленном одновременно на поставку основного средства и его установку, показатели монтажа должны быть выделены отдельной строкой.