С 2021 года в Налоговый кодекс были внесены изменения, которые исключили из списка объектов обложения НДС операции банкротов. Это ведет к определенным последствиям, на которые периодически указывают чиновники. Так, в недавнем письме ФНС говорится о восстановлении НДС по недвижимости.
Поправки по НДС для банкротов
Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ внес важные поправки в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
С 1 января 2021 года не признаются объектом налогообложения операции должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами):
- по реализации конкурсной массы — товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников;
- отоваров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников несостоятельными (банкротами).
Также решен и вопрос с вычетами: принимать НДС к вычету по счетам-фактурам от банкротов с января 2021 года запрещено.
Восстановление НДС
В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет.
Налоговый кодекс требует восстанавливать НДС, если фирма приняла этот налог к вычету, когда товары (работы, услуги):
- применяются в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость по перечню товаров, которые не подлежат обложению НДС из статьи 149 НК РФ;
- используются для реализации, местом которой не является территория России;
- используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения. Такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 НК РФ.
Восстанавливают НДС по остаткам товаров, ОС и НМА, по недвижимости.
Во всех случаях действуют свои правила.
Восстановление НДС по недвижимому имуществу
Восстановление НДС по недвижимому имуществу происходит в особом порядке. Его применяют фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету, а затем стали использовать это имущество для операций, не облагаемых налогом (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
Вот этот порядок.
Восстанавливать НДС нужно в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет этого срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету. Для этого по итогам каждого года определяют долю отгруженных товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за год.
Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов по правилам статьи 264 Налогового кодекса.
НДС по объекту недвижимости восстанавливать не нужно, если:
- недвижимость находится у фирмы в эксплуатации не менее 15 лет;
- недвижимость полностью самортизирована в налоговом учете.
Как восстанавливать НДС по недвижимости у банкрота
Фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету и стали использовать это имущество для операций, не облагаемых налогом, должны этот налог восстановить (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
А что банкрот?
Ранее, до 1 января 2021 года, под реализацией имущества должника понимали только продажу того имущества, которое входит в конкурсную массу (см. Определение ВС РФ от 26 октября 2018 г. № 304-КГ18-4849). Продукция, изготовленная им в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, к такому имуществу не относилась. А значит, реализацию такой продукции банкрота облагали НДС в общем порядке.
То есть, до 1 января 2021 года у банкрота могли быть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Поэтому при восстановлении НДС действовал общий порядок – и по доле самого налога, и по доле отгруженных товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за год.
Если же налогоплательщик является банкротом с 1 января 2021 года, то все его операции не являются объектом налогообложения НДС. Поэтому размер доли для расчета суммы налога, подлежащей восстановлению, равняется 1. Об этом говорится в письме ФНС от 17 июня 2021 г. № СД-4-3/8474@.
Кроме того, налоговики отметили, что если с момента ввода в эксплуатацию объектов недвижимости и начисления по ним амортизации у банкрота прошло более 10 лет, то ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно.