Нужна ли транспортная накладная для вычета НДС при покупке?

Обстоятельств для вычета НДС при отсутствии транспортной накладной достаточно, но данную стратегию нельзя использовать во всех случаях доставки грузов.

Транспортная накладная в учете

Транспортная накладная (ТН) составляется при подписании соглашения о транспортировке груза. Она свидетельствует об этом договоре и обязательна, даже если оформлены другие бумаги.

Обычно ТН определяет грузоотправитель (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).

Договор на перевозку выполняет функции пересылка и подтверждает существование отношений между грузоотправителем и транспортной компанией. В нем прописаны правила транспортировки.

Помимо ТН первичным учетным документом может выступать товарно-транспортная накладная (ТТН) (см. письма Минтранса от 20 июля 2011 г. № 03-01/08-1980ис, Минфина от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

Новости МирТесен

Накладная служит для отслеживания потока товаров и расчетов по транспортировке автотранспортом.

Транспортная часть товарно-транспортной накладной предназначена для ведения учета погрузочно-разгрузочных работ и проведения взаиморасчётов между отправителями или получателями грузов и владельцами автотранспорта за доставку товаров.

С помощью товарного раздела транспортной товарно-транспортной накладной (ТТН) происходит списание товаров у отправителей и оприходование у получателей.

Как подтверждение расходов на перевозку грузов могут применяться как товарная накладная, так и транспортная накладная (см., например, письмо ФНС от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@, Определение ВАС РФ от 2 августа 2012 г. № ВАС-9945/10).

Когда транспортные накладные не нужны

Иногда транспортные накладные (ТН и/или ТТН) совсем не требуются.

Если покупатель договора перевозки не заключает и затрат на доставку не оплачивает.
Стоимость доставки учтена в цене товара.

Отсутствие транспортных накладных не препятствует вычету НДС при предъявлении поставщиком товаров, например, согласно постановлениям Четвертого ААС от 20 января 2015 г. № 04АП-6785/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 18 февраля 2013 г. № Ф08-258/13 и другим.

В письме Минфина от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461 указано, что налогоплательщик, если не является заказчиком перевозки и принял товары на учет по товарной накладной ТОРГ-12, из-за отсутствия у него ТТН в вычете НДС по приобретаемым товарам не будет отказан.

Когда транспортная накладная нужна?

Вывод, подобный этому, представлен и в письме Министерства финансов от 20 декабря 2022 года № 03-07-11/125081.

Обратите внимание, что ответ Минфина дан на частный случай, касающийся ситуации, когда фирмой не заключался договор перевозки и не требовалось оформление ТН или ТТН.

Существует многочисленные арбитражные решения по данному вопросу (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2010 г. № 8835/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 декабря 2010 г. № А27-11151/2010 и др.).