После принятия Закона № 389-ФЗ обсуждают возможность учета расходов по новым видам добровольного страхования имущества в размере фактических затрат. Тем, кто заключает новые разрешенные договоры, следует учитывать ограничения, о которых сообщает Минфин в письме от 27 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/16790.
Порядок расходов на страхование имущества.
Можно застраховать своё имущество по желанию или по требованию закона. .
В налоговом учете к прочим расходам относят затраты на обязательное страхование, но не более, чем суммы страховых тарифов, установленных российским законодательством. Затраты на добровольное страхование учитываются в сумме фактических расходов. Страховые тарифы по обязательному страхованию, если не утверждены, также включаются в расходы в размере фактических затрат.
Налоговый учет учитывает расходы на страхование исключительно после совершения оплаты.
В случае оплаты договора страхования одним платежом, расходы распределяются по разным отчетным периодам.
Пример. Как распределять страховую премию
В январе отчетного года общество заключило договор добровольного страхования складских материалов от пожара сроком на два года (720 календарных дней). Согласно договору, общество перечислило страховую премию в размере 80 000 рублей.
Ежемесячные страховые расходы будут включены в общие затраты и составят:
80 000 руб. : 720 дн. × 30 дн. = 3333 руб.
В случае если договор устанавливает срок действия более одного года, платежи за страховую премию осуществляются частями. Расходы каждого платежа учитываются …
- Постоянно в период оплаты взносов (год, полгода, квартал, месяц).
- И пропорционально числу календарных дней действия договора в отчётном периоде.
Страхование по желанию, оплата которого идет за счет реальных расходов.
В статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации в пункте 1 перечислен полный список видов добровольного страхования имущества, затраты по которым уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль.
Среди них страхование:
- средств транспорта;
- грузов;
- Основные средства производства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства.
- Угрозы, связанные с проведением строительных и монтажных операций.
- товарно-материальных запасов;
- урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- Всякое другое имущество, которым плательщик налога пользуется для осуществления деятельности, приносящей доход.
- Ответственность за вред, нанесенный другим.
- Ответственность за вред, вызванный чрезвычайной ситуацией на опасном объекте природе.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ, расходы по добровольному имущественному страхованию можно учитывать при определении прибыли для целей налога на прибыль, если такое страхование необходимо налогоплательщику для осуществления деятельности.
В письме от 11 января 2024 г. № 03-03-06/1/923 Министерство финансов уточнило: расходы на добровольное страхование можно учесть для целей налога на прибыль при условии признания страховых расходов после 31 августа 2023 года в соответствии с порядком, установленным статьей 272 НК РФ.
Правила признания расходов на новые виды страхования имущества.
Письмом Минфина от 27 февраля 2024 года № 03-03-06/1/16790 сформулированы условия, которые соответствуют (в том числе и новой норме), Согласно статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации, допускается включение … в базу по налогу на прибыль. Расходы на добровольное страхование имущества по факту оплаты.
- Добровольное страхование имущества — необходимость для функционирования организации.
- Добровольственное имущественное страхование предназначено для возмещения расходов, подлежащих учёту при налогообложении, которые могут появиться из-за страхового случая.
Что касается добровольного имущественного страхования для возмещения расходов, то его следует направить…
- На возмещение расходов или убытков, образовавшихся из-за страхового случая и не указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
- На возмещение убытков от недополучения дохода, отсутствующего в перечне пункта 251 Налогового кодекса РФ.
Следы подобного подхода обнаруживаются и в письме Министерства финансов от 25 июня 2018 года № 03-03-06/1/43497.
Минфин предупреждал, что при расчете базы по налогу на прибыль компания может учитывать расходы на добровольное страхование арендованных основного средств, включая те, которые получены по договору лизинга.
Общий характер оснований означает, что возникшие расходы являются обоснованными, имеют документальное подтверждение и не перечислены в статье 270 НК РФ.
Могут быть и доходы
В договоре страхования имущества у налогоплательщика могут быть не только расходы на оплату полиса. В случае страхового случая необходимо учитывать суммы возмещения от страховой компании и размер ущерба. Порядок отражения этих операций в налоговом учете напомнили арбитражные судьи (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2023 г. № Ф02-6862/2023, Ф02-6866/2023 по делу № А19-5737/2021).
Согласно статьям 247, 250 и 251 Налогового кодекса Российской Федерации сумма возмещения по договору добровольного страхования включается в внереализационные доходы организации и учитывается при налогообложении прибыли полностью.
Если страховое возмещение связано с пожаром, стоимость утраченного имущества и затраты на его восстановление входят в расходы по подпункту 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
Какие договоры добровольного страхования исключают покрытие расходов?
Риски при подписании контрактов обязательного страхования.