Четыре новых стандарта бухучета с 2022 года стали обязательными для всех организаций. Их «введение в строй» потребует изменений в учетной политике на 2022 год.
Учетную политику на 2022 год можно либо переписать целиком, либо изменить отдельные ее части. Это решение в ведении главного бухгалтера компании.
Что изменить в учетной политике на 2022 год
При принятии решения о редактировании своей учетной политики с 2022 года, нужно проверить на сколько применимы в вашей компании новые ФСБУ, которые стали обязательными с 2022 года:
- ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
- ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
Все эти ФСБУ можно было применять с 2021 года добровольно. С 2022 года — обязательно.
Правка учетной политики с учетом ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот»
ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»определяет требования к составлению, подписанию, правке, хранению регистров бухучета и первичной учетной документации. ФСБУ 27/2021 могут не применять бюджетники, ИП, лица, занимающиеся частной практикой и финансовые организации.
Применение нового ФСБУ в учетной политике на 2022 можно записать так:
Организация ведет документооборот и оформляет первичные бухгалтерские документы в соответствии с ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
Бухгалтерская первичка ведется на русском языке. Валюта документов – рубль.
Документ на иностранном языке до принятия его к учету должен быть переведен на русский язык, построчно!
В учетной политике на 2022 год по ФСБУ 27/2021 нужно подкорректировать буквально пару пунктов:
- Закрепить порядок исправления первичных учетных документов и регистров бухучета. Это нужно сделать четко по тексту ФСБУ.
- Описать порядок хранения документов и доступ к ним. Срок хранения нужно увеличить до 5 лет.
Согласно ФСБУ 27/2021 к учетной политике нужно приложить график документооборота.
Сформулировать исправление ошибок в учетной политике на 2022 год можно так:
- в электронный документ счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового экземпляра, в котором указывается номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, а также порядковый номер и дата исправления.
- в учетный документ на бумажном носителе исправления вносятся корректурным способом: путем зачеркивания ошибочного текста или суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Зачеркивание производится чертой таким образом, чтобы можно было прочитать ошибочный текст или сумму.
Основание: пункты 18-22 ФСБУ 27/2021.
Что изменить в учетной политике по ФСБУ 25/2018
С учетом ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» всем арендаторам придется внести изменения в свою учетную политику.
В учетной политике, нужно либо скорректировать имеющие пункты, либо внести новые, где прописываются:
- счета бухучета, где отражаются права пользования активами (ППА);
- случаи для упрощенного способа аренды по пункту 11 ФСБУ 25/2018, когда не признаются права пользования активами и обязательства по аренде;
- порядок признания доходов от операционной аренды;
- применение упрощенного перехода на новые правила вместо ретроспективного;
- неприменение новых правил к договорам, истекающим в 2022 году.
ФСБУ 25/2018 предусматривает 2 способа перехода на новый порядок учета:
- ретроспективный (п. 49 ФСБУ 25/2018);
- упрощенный (п. 50 ФСБУ 25/2018).
В учетной политике на 2022 год это можно сформулировать так:
Организация применяет ФСБУ 25/2018 «Аренда» (выбрать один их трех, указанных ниже):
- ретроспективно – если является арендодателем;
- перспективно – если является арендатором;
- упрощенно – если является арендатором.
Ретроспективный способ довольно трудоемкий. От него лучше отказаться.
В учетной политике это можно записать так:
Организация ретроспективно не отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. По каждому договору аренды организация на 31 декабря 2021 года единовременно признает право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
Основание: пункты 49 и 50 ФСБУ 25/2018.
Перечень договоров, по которым меняются объекты учета, нужно привести в приложении к учетной политике.
К определенным договорам арендатор вправе применять упрощенный порядок учета аренды по ФСБУ 25/2018 (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018). Суть его в одномоментном признании и оценке права пользования активом (ППА) и обязательств по аренде при переходе на ФСБУ 25/2018 (п. 50 ФСБУ 25/2018).
Для упрощенного способа учета аренды в 2022 году нужно:
- определить предметы аренды и группы предметов аренды, которые не отражаются в качестве ППА;
- установить порядок признания арендных платежей в качестве расхода – равномерно или иным способом.
В учетной политике можно написать так:
При выполнении условий, установленных пунктом 12 ФСБУ 25/2018, в случаях, перечисленных в подпунктах «а», «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018 организация не признает предмет аренды в качестве права пользования активом и не признает обязательство по аренде. В случае, указанном в подпункте «а» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды, перечисленных в приложении к приказу. В случаях, указанных в подпунктах «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении каждого предмета аренды по перечню договоров и предметов аренды, указанных в приложении к приказу. При применении пункта 11 ФСБУ 25/2018 арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды.
Основание: пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018.
Специфика учетной политики фирм на УСН и микроорганизаций
Организации, имеющие право на упрощенный учет, могут:
- упрощенно оценивать права пользования активами (ППА) (п. 13, 14 ФСБУ 25/2018);
- упрощенно оценивать обязательства по аренде (п. 13, 14 ФСБУ 25/2018);
- все объекты, переданные в аренду, можно классифицировать как объекты операционной аренды;
- ФСБУ 25/2018 можно не применять к договорам до 2021 года включительно.
Все эти положения нужно включить в учетную политику.
ППА включает в себя только первоначальную оценку обязательства по аренде и арендные платежи, внесенные на дату предоставления предмета аренды и до нее.
Первоначальная оценка обязательства – только номинальная стоимость арендных платежей.
Решение о таком способе учета нужно вписать в учетную политику, например, так:
Организация рассчитывает фактическую стоимость права пользования активом исходя из подпунктов «а» и «б» пункта 13 ФСБУ 25/2018. Организация первоначально оценивает обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки. Основание: пункты 13 и 14 ФСБУ 25/2018.
Какие положения по ФСБУ 6/2020 включать в учетную политику на 2022 год
Новое ФСБУ 6/2020 потребует самых больших правок в учетной политике на 2022 год.
1. Выбрать и утвердить в учетной политике переход на ФСБУ 6/2022:
- ретроспективный (пересчет прежних сведений с учетом новых стандартов);
- либо перспективный (внесение изменений по сведениям с 01.01.2022).
В учетной политике на 2022 год это можно сформулировать так:
Организация применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (выбрать один из трех ниже):
- ретроспективно;
- альтернативно;
- перспективно.
Перспективно применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства»могут только те, кто ведет бухучет упрощенно.
2. Пересмотреть и утвердить лимит стоимости основных средств
Пункт 5 ФСБУ 6/2020 разрешает не учитывать в составе ОС активы, стоимость которых ниже установленного лимита.
Ранее лимит для ОС был установлен в размере 40 000 рублей. Теперь лимит не ограничен. В учетной политике на 2022 год вы вправе установить сумму больше 40 000 рублей.
В учетной политике на 2022 год это можно сформулировать так:
Организация принимая к учету актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относит его к объектам основных средств.
с учетом стоимостного критерия. Объект принимается в состав основных средств, если его стоимость больше _________________________ тыс. рублей.
Если его стоимость не превышает установленного лимита, то актив не признается, а затраты на приобретение, создание такого актива отражаются в составе расходов периода, в котором они понесены.
Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, не отнесенных в состав ОС, стоимость таких активов принимается на забалансовый учет.
Основание. п. 5 ФСБУ 6/2020
3. Откорректировать порядок учета малоценки
С 2022 года малоценку нужно относить сразу на расходы. Ранее их нужно было учитывать в составе запасов.
4. Внести правку в пункты по амортизации
Учетная политика обязательно должна содержать пункты по амортизации ОС. Новое ФСБУ 6/2020 предусматривает три метода амортизации:
- линейный;
- пропорционально произведенной продукции;
- посредством понижаемого остатка.
В учетной политике 2022 можно сформулировать так:
По всем объектам основных средств, за исключением основных средств, которые не подлежат амортизации, амортизация начисляется (выбрать один из двух пунктов ниже):
- линейным способом.
- пропорционально произведенной продукции.
- способом уменьшаемого остатка.
Основание. п. 35 ФСБУ 6/2020
Момент начала и окончания амортизации
Амортизация объекта ОС по новому ФСБУ 6/2020:
- начинается с даты принятия объекта ОС к учету;
- прекращается с момента списания объекта ОС с учета.
В учетной политике можно прописать, что амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания.
Аналогично определяется момент окончания начисления амортизации.
В учетной политике можно сформулировать так:
Организация применяет следующие правила начисления амортизации и прекращения ее начисления:
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с учета.
Основание: п. 33 ФСБУ 6/2020.
То есть, бухгалтерия может:
- начинать начисление амортизации – с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;
- прекращать начисление амортизации – с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
По ликвидации ОС пункт учетной политике можно сформулировать так:
Объекты основных средств, выведенные из эксплуатации, по которым принято решение о ликвидации (демонтаже), списываются с бухгалтерского учета. Остаточная стоимость таких ОС относится на прочие расходы организации. До момента фактической ликвидации (демонтажа) данное имущество в целях обеспечения его сохранности учитывается за балансом.
Основание п. 40 ФСБУ 6/2020
Формула для расчета амортизации
Формула расчета амортизации должна приводить к систематическому уменьшению суммы амортизации в каждом последующем периоде.
Формулу расчета амортизации нужно закрепить в учетной политике, в том числе и при применении способа уменьшающего остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).
В учетной политике можно сформулировать так:
Для расчета суммы амортизации за отчетный период применяется следующая формула: остаточная стоимость ОС на начало отчетного года умножается на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования ОС, и на коэффициент _____________.
Годовая сумма амортизация распределяется равномерно в течение года, а в последнем году срока полезного использования — равномерно в течение остатка этого срока.
Основание: п. 35 ФСБУ 6/2020
5. Установить правила учета дорогого ремонта или обслуживания
Организация по ФСБУ 6/2020 получила право признавать инвентарным объектом основное средство на основании своих собственным критериев существенности стоимости, и сроков полезного использования.
Критерии существенности, нужно установить в учетной политике. Например, большие затраты на проведение ремонта, техобслуживания и т.п., проводимые реже чем каждые 12 месяцев , могут быть отдельным объектом ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Критерии существенности можно установить:
- в твердой сумме,
- в процентах, то есть доле от относительной величины, например, стоимости ОС.
В учетной политике можно сформулировать так:
В качестве инвентарного объекта учитывается объект ОС со всеми его приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.Стоимость и срок полезного использования части считаются существенно отличающимися, если разница составляет более __________ % соответственно от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.
Самостоятельными инвентарными объектами ОС признаются существенные по величине затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Величина затрат признается существенной, если она превышает (___________________) процентов первоначальной стоимости основного средства.
Основание: п. 10 ФСБУ 6/2020)
Срок полезного использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого периода времени, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды.
Основание: п. 8 ФСБУ 6/2020
6. Выделить в отдельный актив инвестиционную недвижимость
Нужно определить счет, на котором будет учтена инвестиционная недвижимость. Например, использовать счет 03.
7. Прописать увеличение стоимости актива
Неотделимые вложения в арендованные ОС лучше отражать как увеличение стоимости права пользования активом.
В учетной политике можно сформулировать так:
Организация учитывает неотделимые улучшения в объект основных средств:
Неотделимые улучшения в арендованные основные средства, произведенные после принятия к учету соответствующего права пользования активом, и соответствующие условиям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020, учитываются в качестве объектов ОС.
Основание: п. 4 ФСБУ 6/2020, п. 7.1 ПБУ 1/2008
Либо так:
Организация учитывает неотделимые улучшения в объект основных средств:
Неотделимые улучшения в арендованные основные средства, произведенные после принятия к учету соответствующего права пользования активом, увеличивают фактическую стоимость этого права пользования по аналогии с учетом реконструкции, модернизации ОС.
Основание: п. 7 ФСБУ 6/2020, п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 10 ФСБУ 25/2018
8. Откорректировать пункты по переоценке
В учетной политике нужно отразить «Способы оценки и переоценки ОС». Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств.
Закрепить в учетной политике можно один из двух способов переоценки.
- по первоначальной стоимости.
- по переоцененной стоимости
В учетной политике можно сформулировать так:
Все объекты ОС после признания учитываются по первоначальной стоимости, переоценка не производится.
Основание: пп. «а» п. 13 ФСБУ 6/2020
Для тех, кто на упрощенном учете – так:
Организация, имея право на применение упрощенных способов учета, не проверяет основные средства на обесценение.
Основание: п. 3 ФСБУ 6/2020
Так и по капвложениям:
Организация, имея право на применение упрощенных способов учета, не проверяет капитальные вложения на обесценение.
Основание: п. 4 ФСБУ 26/2020
Порядок отражения результатов переоценки
Пункт 17 ФСБУ 6/2020 предусматривает два варианта для каждой группы ОС:
- Метод пересчета начальной цены с учетом накопленной амортизации.
- Метод снижение начальной цены на сумму накопленной амортизации и пересчитывая до оптимального значения цены.
Установить периодичность переоценки
Разрешено проводить переоценку чаще 1-го раза в год, или один раз в год — по состоянию на конец отчетного года. Периодичность нужно вписать в учетную политику.
Инвестнедвижимость, учтенная по переоцененной стоимости, должна переоцениваться на каждую отчетную дату.
9. Обновить порядок списания дооценки
Если раньше дооценка списывалась на нераспределенную прибыль только при выбытии ОС, теперь по ФСБУ 6/2020 можно списывать дооценку постепенно, по мере начисления амортизации.
Особенности учетной политики на 2022 год для малых предприятия
Малые предприятия на УСН, которые ведут бухучет упрощенными способами, могут:
- формировать первоначальную стоимость ОС в упрощенном порядке;
- не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по демонтажу;
- отказаться от проверки ОС на обесценение, т.е. оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату (п. 3 ФСБУ 6/2020 и п. 4 ФСБУ 26/2020);
- перейти на новые стандарты перспективно;
- раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме.