По строке 1110 бухгалтерского баланса показывают данные о нематериальных активах, принадлежащие фирме. Их нужно оценить, поставить на учет, определить срок полезного использования, выбрать способ амортизации и решить вопрос с последующей оценкой.
Как формируют строку 1110 баланса
В формировании показателя по строке 1110 бухгалтерского баланса участвуют счет 04 «Нематериальные активы» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Чтобы посчитать этот показатель, нужно взять значение Дебета счета 04 и вычесть из него значение Кредита счета 05.
При этом по счету 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок» (строка 1120 баланса), а по счету 05 — те, которые относятся к нематериальным поисковым активам (строка 1130 баланса).
Когда стоимость НМА определяют не на основании документов
Если нематериальный актив поступает на баланс предприятия в рамках внесения учредителями взноса в уставный капитал
, то оценка производится по решению учредителей.
Вместе с тем денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Если актив поступает на предприятие безвозмездно
, необходима его рыночная оценка.
Рыночную стоимость можно определить:
- на основании экспертной оценки;
- самостоятельно.
Для самостоятельной оценки НМА чаще всего применяют так называемый доходный метод. Его суть в том, что для определения рыночной цены объекта оценивают ожидаемые доходы от его использования.
Изменение первоначальной стоимости НМА
Переоценивается остаточная стоимость НМА путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации. В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться.
Переоценку НМА проводят по аналогии с переоценкой основных средств
.
Проверка обесценения НМА подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. При этом:
- под балансовой стоимостью НМА понимают остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
- под возмещаемой стоимостью — справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.
Ни в каких случаях изменение первоначальной стоимости НМА не допускается.
Например, при проведении работ по модернизации сайта организации первоначальная стоимость НМА не изменится, а расходы на эти работы будут списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете (в налоговом учете они спишутся единовременно).
Как отразить в бухбалансе обесценение НМА
Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
В качестве регулирующей величины наряду с начисленной амортизацией по НМА рассматривается величина накопленного убытка от обесценения актива.
НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО. Он определен МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
В соответствии с этим МСФО балансовая стоимость актива — это стоимость, по которой учитывается актив после вычета начисленных амортизационных отчислений и убытков от обесценения.
Таким образом, в случаях проведения организацией проверки НМА на обесценение изменение их стоимости вследствие обесценения не изменяет оценку, по которой нематериальные активы были признаны в бухгалтерском учете.
Поэтому НМА отражается в балансе по стоимости за вычетом величины начисленной амортизации по нему и накопленных убытков от его обесценения. Информация о величине этих убытков раскрывается в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.
Эти разъяснения даны в письме Минфина от 21 января 2019 г. № 07-04-09/2654.