![Нестандартные случаи формирования первоначальной стоимости ОС](https://buhdaily.ru/wp-content/uploads/2023/09/9ssva7fzg.jpg)
Вы, конечно, знаете порядок формирования первоначальной стоимости ОС, приобретенных за деньги, полученных в виде вклада в уставный капитал и безвозмездно. Есть интересные случаи, о которых нужно знать, тем более, что два из них «появились» на основании принятых в 2023 году федеральных законов.
Объединение ОС
Вспомним базовые правила.
К амортизируемым основным средствам в налоговом учете относится часть имущества, используемого для производства и реализации либо для управления фирмой, первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение актива, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации (за исключением НДС и акцизов).
Имущество распределяют по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования компания определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию, с учетом положений статьи 258 Кодекса и Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
При линейном методе
месячную амортизацию рассчитывают, умножая первоначальную стоимость ОС на определенную для него норму. Норму рассчитывают, как отношение единицы (1) к сроку полезного использования объекта (в месяцах), умноженное на 100% (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Обратите внимание! Федеральным законом от 21 декабря 2021 г. № 430-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» ГК РФ дополнен специальными положениями о недвижимости. В частности, установлен способ образования ОС – в результате раздела или объединения других недвижимых вещей. Новшества начали действовать с 1 марта 2023 года.
Что делать с ОС, образованными в результате объединения
Если в результате объединения нескольких объектов образуется новое основное средство, то оно считается вновь созданным, и для него в налоговом учете необходимо определить:
- первоначальную стоимость;
- норму амортизации.
Чтобы получить первоначальную стоимость вновь созданного ОС, надо сложить остаточные стоимости сформировавших его объектов.
Этому активу, с помощью Классификации основных средств, нужно установить срок полезного использования.
Если результат, полученный суммированием остаточных стоимостей объединенных объектов, будет меньше 100 000 руб., новое ОС не будет считаться амортизируемым имуществом.
С 1 числа месяца, идущего за тем, в котором произошло объединение начинайте амортизировать возникшее основное средство. Одновременно прекратите начислять амортизацию по исходным ОС.
В письме от 22 октября 2021 г. № 03-03-06/2/85549, в котором Минфин расписал этот порядок, есть уточнение. Процедуры, связанные с переоформлением в системе кадастрового учета и (или) госрегистрации прав на недвижимость объектов, назначение и использование которых осталось неизменным, на налоговый учет не влияют.
Расходы на ликвидацию объекта: списывать или…
Организация может строить объект недвижимости, предназначенный для ведения деятельности, на месте ликвидированного (разобранного) здания.
В общем случае при ликвидации объекта основных средств сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также сумма недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов. В аналогичном порядке учитываются расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен — расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание! Указанная норма не применяется, если ликвидация объекта осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества. В этом случае остаточная стоимость ликвидируемого объекта включается в первоначальную стоимость создаваемого основного средства.
Так считает Минфин. Затраты на ликвидацию объекта для последующего строительства являются расходами, связанными с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации объекта основных средств. А согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства.
Об этом писал Минфин в письме от 2 июня 2021 г. № 03-03-06/1/42998, а ФНС — в письме от 27 августа 2018 г. № СД-4-3/16501@.
Такой подход поддерживают суды (см. Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29 сентября 2017 г. № Ф02-5060/2017 по делу № А19-22028/2016).
Новшество в определении первоначальной стоимости ОС по Закону № 389-ФЗ
Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ установил в НК РФ единый порядок определения первоначальной стоимости ОС, как приобретенного за деньги, так и безвозмездно полученного, а также выявленного при инвентаризации. В ней нужно учитывать расходы, связанные с получением этого имущества и доведением его до состояния, пригодного для использования.
По сути, поправка сблизила порядок формирования в налоговом учете первоначальной стоимости любого амортизируемого имущества, как приобретенного за деньги, так и безвозмездно полученного.
До сих пор стоимость безвозмездно полученных и выявленных при инвентаризации объектов определяли равной размеру внереализационного дохода от их получения (п. 8, 20 ст. 250 НК).
Теперь в стоимость такого имущества надо включать расходы на доведение таких объектов до состояния, при котором их возможно использовать (п. 1 ст. 257 НК, п. 36 ст. 2 Закона № 389-ФЗ).
Остается «старое» требование: для налогового учета такое имущество не должно стоить меньше остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК).