Существуют три основные ставки НДС – 0%, 10%, 18% и две расчетные – 10%:110% и 18%:118%. С 1 января 2019 года ставка НДС 18% не будет применяться. Вместо нее будет действовать ставка НДС 20% (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ).
Ставка НДС 20% будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 года. Дата заключения договоров, в рамках которых совершатся указанные сделки, неважна. На применение ставки налога влияет только дата реализации. Поэтому заключать договоры до наступления 2019 года и предусматривать в них ставку НДС 18% смысла нет. На это указал Минфин России в письме от 7 сентября 2018 г. № 03-07-11/64045.
Переходный период
В связи с повышением НДС с 2019 года многим компаниям нужно провести проверку всех договоров с партнерами. С некоторыми из них необходимо согласовать изменение стоимости товаров, услуг, работ. В первую очередь, это касается тех, кто работает по долгосрочным договорам, получает оплату в 2018 году, а отгружает товар в 2019 году и наоборот. Поскольку с реализации, произведенной в 2018 году, НДС рассчитывают по ставке 18%, а с реализации, совершенной в 2019 году – по ставке 20%.
Входной НДС
Если вы заплатили за товар в 2018 году, а получили его в 2019 году, входной НДС с перечисленного аванса можете принять к вычету по ставке 18/118. После получения товара в 2019 году, сторнируйте прошлогодний вычет по ставке 18/118 и заявите новый вычет по ставке 20%. Ведь именно эта ставка НДС будет выделена продавцом в счете-фактуре, который вы получите от него в 2019 году.
Если товар получен от продавца в 2018 году, а оплачен в 2019 году, входной НДС принимайте к вычету по ставке 18%.
НДС с реализации
Если товар отгружен, работы выполнены, услуги оказаны в 2018 году, а заплатили вам в 2019 году, НДС нужно начислить в 2018 году по ставке 18%. После того, как в 2019 году поступит отплата, пересчитывать налог не нужно.
Если в 2018 году получена предоплата 100% по отгрузке, которая произойдет в 2019 году, НДС с аванса в 2018 году начисляйте по ставке 18/118. Эту же сумму принимайте к вычету в 2019 году после отгрузки товара. НДС с отгрузки в 2019 году нужно рассчитывать уже по ставке 20%. При этом дата заключения договора и наличие предоплаты на ставку по отгрузке не влияют.
Если в 2018 году получена частичная предоплата по отгрузке, которая произойдет 2019 году, в 2018 году нужно начислить НДС с аванса по ставке 18/118. В 2019 году отгрузка должна пройти по ставке 20%. А к вычету принмают НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18/118.
Корректировочные и исправленные счета-фактуры
В письме от 23 октября 2018 № СД-4-3/20667@ ФНС рассказала, как составлять корректировочные и исправленные счета-фактуры, если отгрузка товара произошла в 2018 году по ставке 18%, а в следующем 2019 году стоимость товаров изменилась.
Если стоимость отгруженных в 2018 году товаров изменится в 2019 году, то в корректировочном счете-фактуре нужно указать ту ставку НДС, которая действовала на дату отгрузки, то есть 18%. Связано это с тем, что при реализации товаров моментом определения налоговой базы по НДС считается день отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Так же нужно поступить, если в 2019 году вы составляете исправленный счет-фактуру в отношении отгрузки, которая произошла в 2018 году.
Читайте также «НДС-20%: перестраиваемся на новую ставку»