Закон разрешает компаниям оплачивать налоги за третьих лиц — такое право появилось у бизнеса еще в 2016 году. Казалось бы, времени прошло много, но у коммерсантов и бухгалтеров все еще возникают вопросы по таким операциям. Проблема в большом количестве законодательных ограничений. Так какие есть способы оплаты налогов за третье лицо?
30 ноября 2016 года в Налоговый кодекс были внесены изменения, которые позволяют выплатить налоги за третье лицо. До введения новаций коммерсант мог исполнить обязанность по уплате налогов только самостоятельно, оплачивать фискальные обязательства других компаний законодательство не разрешало.
Изменение отлично подходит для групп компаний или, иначе говоря, холдингов, в которых одно предприятие может оплачивать налоги за других участников группы без лишних переводов денежных средств между организациями, сокращая также налоговые риски компаний, входящих в состав бизнес-объединения. Оплата налогов за третье лицо может потребоваться, если необходимо срочно погасить задолженность по налогам, но нет средств на расчетном счете самой организации, при этом учредитель готов оплатить задолженность своей компании.
Таким образом, налоговые платежи за третье лицо являются полезным для налогоплательщиков механизмом, позволяющим сэкономить время в нештатных ситуациях.
Учет в расходах
Несмотря на то, что с момента введения нормы прошло почти три года, до сих пор остаются неясности в порядке уплаты налогов за третье лицо, которые приходится разъяснять при помощи подзаконных актов. Одним из таких разъяснений стало письмо Минфина России от 14 октября 2019 года № 03-03-06/1/78573. Причиной появления документа ведомства стал вопрос налогоплательщика, адресованный финансистам: можно ли учесть в расходах суммы, потраченные на оплату налогов за третье лицо?
По мнению Министерства финансов, учесть в расходах по налогу на прибыль такие затраты нельзя! Дело в том, что такие траты не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика. Мнение Минфина является обоснованным, ведь такие расходы предприятия не отвечают критерию направленности на получение прибыли, а потому не могут включаться в состав расходов по налогу на прибыль.
Безвозмездная передача
Заметим, что подобное мнение финансовое ведомство выражало уже не один раз. Ранее Минфин озвучил схожую позицию, но по иному вопросу. В письме от 28 июня 2017 года № 03-03-06/1/40668 финансисты рассматривают ситуацию, когда налоги уплачены за третье лицо безвозмездно при отсутствии встречной задолженности перед контрагентом. На практике не рекомендуется осуществлять уплату налогов за другое лицо, оформляя ее как безвозмездное перечисление, ведь кроме того, что суммы уплаченных налогов нельзя будет включить в расходы, у третьего лица возникнет внереализационный доход, с которого также необходимо уплатить налог.
Таким образом, безвозмездная оплата налогов за третье лицо не является оптимальным вариантом как для компании, которая готова помочь деловому партнеру, так и для предприятия, за которое другое юридическое лицо готово произвести погашение налоговых обязательств.
Оптимальный вариант
Однако уплата налогов за третье лицо может быть документально оформлена, и для всех сторон такой операции перевод будет выгоден еще и с налоговой точки зрения. Так, в ситуации, когда есть кредиторская задолженность к третьему лицу, возникшая из договоров поставки, купли-продажи или иных, компания может перевести сумму долга в счет погашения налогов. В таком случае третье лицо должно направить письмо налогоплательщику с просьбой выплатить сумму налогов в счет погашения задолженности перед кредитором. Подобная оплата будет учитываться в налоговом учете так же, как и иные расходы на производство и реализацию. У третьего лица такая оплата будет учитываться в составе доходов от реализации или производства.
Этот вариант является более предпочтительным, так как позволяет учесть суммы, затраченные на оплату налогов за третье лицо, в качестве расходов по налогу на прибыль. Если необходимость уплаты налогов за третье лицо возникает при желании помочь контрагенту в сложной ситуации, оплата в счет погашения задолженности является оптимальным с налоговой точки зрения вариантом.
Налоговый заем
Одним из вариантов оформления погашения налогов за третье лицо может стать выдача займа на сумму налогов. В тексте договора займа должно быть прямо предусмотрено, что заем выдается путем перечисления средств в оговоренном размере на счет соответствующей ФНС.
В таком случае у налогоплательщика не возникает никаких налоговых последствий до уплаты третьим лицом процентов по займу. Проценты, если они предусмотрены контрактом, будут считаться доходом налогоплательщика. У самого третьего лица налоговых последствий также не возникает до уплаты процентов, которые будут считаться его расходами. Подобный вариант оплаты подходит бизнесу из-за отсутствия налоговых последствий при оформлении отношений договором беспроцентного займа.
Возврат долгов
Есть и еще один вариант выплатить налоги за другую компанию с минимальными для бизнеса рисками. Этот алгоритм действий является зеркальным по отношению к третьему и предполагает уплату налогов за третье лицо в счет оплаты задолженности по договору займа, выданного третьим лицом. Налоговый учет в таком случае зависит от того, погашается тело займа или проценты по нему. При оплате налогов в счет суммы основного долга налоговых последствий не возникает исходя из пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса. Если оплата идет в счет процентов, то ее можно включить в расходы, в то время как третье лицо должно отразить доходы на сумму оплаченных налогов.
Таким образом, беспроцентный заем позволяет выгодно оформить отношения по оплате налогов за третье лицо вне зависимости от того, кто является заимодавцем, а кто заемщиком.
Отражение в учете
Бухгалтерский учет различается в зависимости от того, как именно оформляются отношения:
- если налог уплачивается в качестве безвозмездной помощи, в бухгалтерском учете необходимо отразить прочие расходы;
- если перечисление налога засчитывается в счет оплаты за поставленные третьим лицом товары (выполненные работы, оказанные услуги) или в счет погашения займа (процентов по займу), то в учете отражается погашение кредиторской задолженности;
- если налог уплачивается за третье лицо на условиях предоставления процентного займа, в учете отражается финансовое вложение;
- если налог уплачивается в счет выдачи беспроцентного займа либо в счет перечисления аванса (предоплаты), в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.
Таким образом, организации необходимо оценить деловые отношения с третьим лицом, учесть наличие или отсутствие встречной задолженности с контрагентом и принять решение — каким именно способом будет документально оформлена уплата налогов за третье лицо.
Подводя итоги, можно сказать, что уплата налогов за другое лицо может потребоваться во множестве различных ситуаций и является полезной возможностью для налогоплательщика.