В случае списания долга по истечении срока исковой давности споров меньше, чем при других основаниях для списания. Поэтому при сомнениях правильнее дождаться истечения срока давности и списать задолженность. Минфин напомнил об этом в письме от 13 сентября 2023 г. № 03-03-06/1/87504, касающемся признания задолженности безнадежной, включая случаи по истечении срока исковой давности.
Все основания для признания долга безнадежным
В письме от 13 сентября 2023 года № 03-03-06/1/87504 Минфин перечислил основания, определяющие безнадежность задолженности перед налогоплательщиком, указанные в пункте 2 статьи 266 НК РФ.
- Задолженности, по которым прошло время обращения в суд (ст. 196 ГК РФ).
- Задолженности, которые закон признает не подлежащими исполнению из-за невозможности этого сделать (статья 416 Гражданского кодекса РФ).
- Долги, которые закон признает урегулированными по решению государственного органа (статья 417 Гражданского кодекса Российской Федерации).
- Долги, которые в соответствии с Гражданским кодексом при прекращении деятельности организации погашаются из ее имущества (статья 419 ГК РФ).
При При списании долга по налогам, плательщик может учесть его как безнадежную задолженность.
По каждой статье 266 НК РФ, указанной в пункте 2, отдельно.
Списание долгов, считаемых невыполнимыми для погашения. В связи с истечением установленного срока исковой давности. Министерство финансов напомнило, что данное мероприятие проводится независимо от действий налогоплательщика по взысканию долга.
В случае сомнений при списании долга по другим причинам целесообразно дождаться истечения срока исковой давности, так как налоговая обычно не возражает против списания в подобных ситуациях. Пропуск времени для списания долга менее критичен, чем преждевременное списание.
Прекращается действие срока исковой давности.
Важно помнить о сроках исковой давности при классификации долга как безнадежного.
Министерство финансов России письмом от 20 июня 2018 года № 03-03-06/1/42047 разъяснило, что долг признается безнадежным и учитывается в составе внереализационных расходов в том периоде, когда истекает срок исковой давности. Срок исковой давности составляет 3 года (статья 196 Гражданского кодекса РФ).
Срок исковой давности останавливается при подписании сторонами договора акта сверки долга (статьи 195, 196, 203 Гражданского кодекса Российской Федерации). После этого срок исковой давности начинается с нуля.
С момента указанного перерыва прошлое время в новый срок не включается. Это значит, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму дебиторской задолженности (по причине истечения срока исковой давности) не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39756).
Своевременность списания безнадежного долга
Списанные как безнадежные долги сокращают налоговую базу по прибыли, включаясь в состав внереализационных расходов или покрываясь за счет резерва по сомнительным долгам. Задолженность переходит из категории «сомнительной» в категорию «безнадежной». Должен быть переписан в последний день периода, когда появились необходимые условия. для наступления упомянутого события.
Списание сомнительного долга следует осуществить после… После получения всех необходимых документов, подтверждающих, что долг можно признать безнадежным. в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ.
В случае пропущено го момента признания долга безнадежным или слишком раннего списания, налогоплательщику-кредитору придется корректировать отчетность за период списания. В результате может возникнуть необходимость доплачивать налог вместе с пенями (если списание произошло раньше положенного срока) или заявлять переплаченный налог к возврату или зачету в счет будущих платежей. При выявлении недоплаты во время налоговой проверки предусмотрены штрафы (письмо Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 03-03-06/2/76834).
Корректировать декларацию следует за период, когда возникла, но не была списана безнадежная задолженность.
Верховный Суд РФ в определении от 19 января 2018 года № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016 указал, что ошибку, возникшую из-за не своевременного списания безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком давности в качестве расходов, можно исправить в налоговой декларации текущего периода.
Верховный Суд указал на пункт 1 статьи 54 НК РФ, где налогоплательщик в текущем периоде может пересчитать базу и налог за период выявленных ошибок. Но только при излишней уплате налога. В данном случае компания не списала просроченную дебиторку, что привело к занижению расходов и завышению налога.
Чтобы исправить ошибку, необходимо отразить исправленные сведения в текущей налоговой декларации, а не подавать уточненную декларацию за прошлый налоговый период.
Долг можно признать позже только если к исправлению ошибки не истек трехлетний срок, установленный Налоговым кодексом для возврата налога. Только в течение этого срока у фирмы сохраняется право вернуть излишне уплаченный налог. Об этом налоговики сообщили в письме от 7 декабря 2020 г. № СД-4-3/20120@.