Порядок учета курсовых разниц установлен НК РФ: положительные курсовые разницы учитывают в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). В 2022-2024 гг. из-за больших колебаний курса рубля, введены специальные правила.
Специальные правила учета курсовых разниц в 2022 – 2024 годах
Федеральным законом № 67-ФЗ внесены изменения в НК РФ в части признания дат, на которые курсовые разницы могут быть приняты к учету для целей налогообложения (п. 12 и 13 ст. 2 Закона № 67-ФЗ).
В 2022-2024 годах положительные курсовые разницы по требованиям, обязательствам и банковским вкладам (депозитам) в валюте включаются в налоговую базу по прибыли на дату погашения. Если требование погашено частично, курсовые разницы учитывают только в части погашенной суммы.
В 2022 году отрицательные курсовые разницы нужно учитывать во внереализационных расходах по общим действующим сейчас правилам.
Министерство финансов РФ в своем письме от 15.04.2022 № 03-03-06/1/33418 отмечает, что отрицательную курсовую разницу, возникшую в 2022 году, нужно учитывать по прежним правилам. Это делается на дату прекращения обязательств или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Отрицательные курсовые разницы можно будет принять в расходы в налоговой базе по прибыли на дату погашения только в 2023-2024 годах.
Таким образом, по требованиям, обязательствам и банковским вкладам положительные и отрицательные курсовые разницы можно будет учитывать в налоговой базе по прибыль на дату погашения только в 2023-2024 годах
Что касается валютных счетов, в этой части изменений нет. Курсовые разницы нужно учитывать на дату операции и на последнее число каждого месяца.
Курсовые разницы у фирмы на УСН
Организации, которые ведут учет кассовым методом, признают доходы и расходы по оплате, то есть на день фактической оплаты. Учитывая, это, ясно, что при кассовом методе не возникает и дохода или убытка за счет колебания курса валюты.
Фирмам на УСН не нужно проводить переоценку активов, требований и обязательств, выраженных в валюте. Доходы и расходы признаются по курсу ЦБ на дату получения (оплаты).
Курсовых разниц у них, как правило, не возникает.
Но, если УСН-компания покупает или продает валюту, у нее образуется доход (расход) из-за отклонения курса банка от курса ЦБ РФ. В таком случае:
- Положительные разницы отражают на дату купли/продажи в прочих доходах (ст. 346.15 НК РФ).
- Отрицательные разницы в расходах не учитывается, их нет в перечне разрешенных затрат на УСН (ст. 346.16 НК РФ).