Не правда ли, удобно, когда, выплачивая относительно небольшие суммы, в случае наступления страхового случая получаешь возмещение убытков? Именно в этом заключается суть договоров страхования имущества или работников компании. Однако плох тот хозяин, который не постарается извлечь при наличии такой возможности двойную выгоду из одной сделки. Поэтому прежде, чем заключить договор страхования, налогоплательщики стараются проанализировать его влияние на налогооблагаемую базу предприятия.
Страхование имущества может быть добровольным и обязательным. Налоговый кодекс РФ в целях учета расходов по страхованию также выделяет страховые взносы на обязательное и страховые взносы на добровольное страхование имущества.
От того, какая это страховка – добровольная или обязательная, – зависит и правильное исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Обязательное страхование имущества
Если предприятие осуществило расходы на обязательное страхование (установленное законодательством Российской Федерации), то такие расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.
Казалось бы, все понятно. Но на самом деле термин «обязательное страхование» не так прост, как кажется.
В письме МНС РФ от 09.09.2004 № 02-4-10/252 «О признании для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию» разъясняется, что страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли согласно статье 263 Налогового кодекса РФ, если в законодательстве Российской Федерации определены: объекты, подлежащие обязательному страхованию; риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы; минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 32 Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
На этом основании, в частности, налоговики отказывали в принятии расходов на обязательное страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты, по следующим основаниям.
Обратите внимание
В скором времени перечень «страховых обязаловок» может пополниться. Власти намерены заставить компании оформлять страховку или финансовую гарантию на случай утечки информации, а также страховать своих сотрудников от потери работы.
Федеральный закон от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», в статье 15 которого предусматривается обязательное страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, не соответствует вышеуказанным требованиям, а страховые организации не имеют лицензии на обязательное страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты.
Однако на период издания рассматриваемого письма еще не был издан Федеральный закон от 27.07.2010 № 225-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте», который установил перечень опасных объектов, страховые суммы и другие условия.
Поэтому и без того спорное утверждение налоговиков нельзя считать обоснованным на текущий момент. Более того, финансисты в письме Минфина России от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1119 указали, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли.
ПРИМЕР 1. СТРАХУЕМ ОПАСНЫЙ ОБЪЕКТ
СПК «Сельхозник» имеет в собственности склады для хранения сырьевой продукции, которые были отнесены в соответствии с законодательством РФ к опасным объектам.
Стоимость расходов на страхование данного актива составила 60 000 руб.
В то же время в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте» (подп. «г» п. 1 ст. 6) страховая сумма по договору обязательного страхования для иных опасных объектов составляет 10 млн рублей.
А согласно Указаниям Банка России от 19.12.2016 № 4234-У «О страховых тарифах, структуре страховых тарифов, включая предельный размер отчислений для финансирования компенсационных выплат, порядке применения страховых тарифов страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте» базовая ставка страховых тарифов (годовые) (в процентах от страховой суммы) по складам сырьевым (строка 7.10) составляет 0,285.
Коэффициент страховых тарифов по данному владельцу равен 1.
Таким образом, утвержденный тариф в суммовом выражении составит 28 500 руб. (10 000 000 руб. × 0,285%). Эта сумма и будет принята в целях налогообложения прибыли. А разница 31 500 руб. (60 000 руб. – 28 500 руб.) составит непринимаемые расходы.
И если опасные объекты есть на балансе далеко не у каждого предприятия, то многие организации, даже совсем небольшие, нередко имеют в собственности транспортные средства.
В соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
Данным законом оговорены все условия, которые называют налоговики для того, чтобы считать страховку обязательной. Таким образом, расходы на ОСАГО будут приниматься в составе расходов на обязательное страхование.
А вот расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование оценивать применительно к статье 263 Налогового кодекса РФ нет смысла, так как они учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34409).
Если тарифы на обязательное страхование не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
ПРИМЕР 2. СТРАХУЕМ «НА ГЛАЗОК»
Расходы ООО «Легенда» на обязательное страхование имущества в соответствии с законодательством РФ в отчетном периоде составили 121 200 руб.
Однако тарифы по страхованию данного имущества законодательством РФ не утверждены. В связи с этим понесенные расходы в полном размере, а именно 121 200 руб., будут относиться на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Расходы на обязательное страхование арендованного имущества также могут быть приняты для целей налогового учета (подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ, письмо Минфина России от 10.07.2003 № 04-02-05/2/34).
Добровольное страхование имущества
Конкретный перечень расходов, относимых к расходам на добровольное страхование имущества, приведен в статье 263 Налогового кодекса РФ.
Расходы по перечисленным видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат.
ПРИМЕР 3. СТРАХУЕМ «ПРО ЗАПАС»
ООО «Пагода» произвело добровольное страхование товарно-материальных запасов. Расходы на данный вид страхования составили 38 500 руб.
Так как расходы на добровольное страхование товарно-материальных запасов поименованы в статье 263 Налогового кодекса РФ, то эти расходы в полной сумме принимаются при расчете налога на прибыль.
В письме Минфина России от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81913 указывается, что если страхование предпринимательских и финансовых рисков является обязательным условием для осуществления налогоплательщиком своей деятельности, предусмотренным законодательством Российской Федерации, то такие расходы могут быть включены в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций.
И очень интересным дополнительным разъяснением может послужить письмо ФНС РФ от 15.10.2009 № 3-2-09/207@ «Об учете в целях налогообложения прибыли страховых взносов».
Так, в нем говорится, что если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, то страховые взносы по договору страхования ответственности по вышеуказанному контракту могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ при условии, что конкурсной документацией данный вид обеспечения исполнения контракта не исключается.
То есть получается, что формально налогоплательщик может осуществить любые виды страхования добровольно, главное, чтобы это условие было прописано контрагентом в качестве обязательного для исполнения контракта.
Если же вид страхования не поименован в перечне, приведенном в Налогового кодекса РФ, то принять расходы для налогового учета не получится.
ПРИМЕР 4. СТРАХУЕМ «ОТВЕТСТВЕННО»
ООО «Амазонка» решило застраховать гражданскую ответственность владельца опасного объекта за причинение вреда не потерпевшим, а окружающей среде в результате аварии на опасном объекте.
Понесенные расходы не будут приняты в целях расчета налога на прибыль, так как такой вид страхования не поименован в статье 263 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1119 и др.).
Отражаем расходы в налоговом учете
В соответствии с требованиями пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Как известно, отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Таким образом, любой срок, превышающий три месяца (квартал), будет выходящим за пределы одного отчетного периода с необходимостью учета понесенных расходов пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
ПРИМЕР 5. ЕЖЕКВАРТАЛЬНЫЙ УЧЕТ»
ООО «Астерия» добровольно застраховало свое имущество, перечисленное в ст. 263 НК РФ и принимаемое в целях расчета налога на прибыль. Сумма расходов составила 48 000 руб. Оплата сделана в полной сумме. Период действия договора – с 1 января по 31 декабря 2018 г.
Ежеквартально при расчете налога на прибыль будут учитываться следующие суммы:
— в I квартале 2018 года – 11 835,62 руб. (48 000 руб. : 365 дней × 90 дней);
— во II квартале 2018 года – 11 967,12 руб. (48 000 руб. : 365 дней × 91 день);
— в III квартале 2018 года – 12 098,63 руб. (48 000 руб. : 365 дней × 92 дня);
— в IV квартале 2018 года – 12 098,63 руб. (48 000 руб. : 365 дней × 92 дня).
Чтобы не растерять клиентов, страховщики часто идут на различные уступки. Так, страховка может быть оплачена и в рассрочку. В этом случае расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Конечно, на ум сразу приходит логичный вывод, что для реализации данных требований в договоре надо указывать четкие указания относительно периода, за который уплачиваются взносы.
Однако что же делать, если этого все же не произошло?
В письме Минфина России от 13.04.2018 № 03-03-06/1/24595 содержится комментарий к подобной ситуации. Так, если уплата страховой премии осуществляется в рассрочку, но период, к которому относится каждая часть платежа, не указан, страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и соответствующей части страхового взноса.
ПРИМЕР 6. СТРАХОВКА «В ДВА ЗАХОДА»
Обратимся к условиям предыдущего примера, но предположим, что оплата страховки была произведена двумя платежами – 24 000 руб. за период с 01.01.18 по 30.06.18 и 24 000 руб. за период с 01.07.18 по 31.12.18.
Ежеквартально при расчете налога на прибыль будут учитываться следующие суммы:
— в I квартале 2018 года – 11 933,70 руб. (24 000 руб. : 181 дней × 90 дней);
— во II квартале 2018 года – 12 066,30 руб. (24 000 руб. : 181 дней × 91 день);
— в III квартале 2018 года – 12 000,00 руб. (24 000 руб. : 184 дней × 92 дня);
— в IV квартале 2018 года – 12 000,00 руб. (24 000 руб. : 184 дней × 92 дня).
Бухгалтерский учет расходов на страхование
Расходы на страхование в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, являются прочими расходами по обычным видам деятельности (п. 8).
Признаются они в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18).
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» предусматривает для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем, использование счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
ПРИМЕР 7. СТРАХОВКА «ПОД СПИСАНИЕ»
Обратимся к условиям примера № 5. В бухгалтерском учете будет отражено:
Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51
48 000 руб. – произведена оплата по договору страхования;Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 11 933,70 руб. – в первом квартале 2018 года (31 марта) списаны на затраты расходы, относящиеся к I-му кварталу отчетного года;— 12 066,30 руб. – во втором квартале 2018 года (30 июня) списаны на затраты расходы, относящиеся ко II-му кварталу отчетного года;
— 12 000,00 руб. – в третьем квартале 2018 года (30 сентября) списаны на затраты расходы, относящиеся к III-му кварталу отчетного года;
— 12 000,00 руб. – в четвертом квартале 2018 года (31 декабря) списаны на затраты расходы, относящиеся к IV-му кварталу отчетного года.
Карина Кислова, главный бухгалтер ООО «РОСТ кадастр»