В некоторых случаях, при взыскании просроченной задолженности кредиторам, не требуется проведение инвентаризации. Однако необходимо тщательно следить за сроками, установленными для признания дохода, подлежащего налогообложению.
Прощение кредиторской задолженности является объектом налогообложения
Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, к внереализационным доходам относят суммы задолженности, которая была списана из-за истечения срока исковой давности или по иным причинам).
Необходимо списать задолженность перед поставщиками в двух случаях:
- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
- вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Внереализационные доходы, такие как списанная кредиторская задолженность, не включаются в налоговую базу, если они указаны в подпунктах 21, 21.1, 21.3, 21.4 и 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Это:
- суммы налоговой задолженности, списанные в соответствии с законодательством РФ;
- суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности по коронавирусному кредиту на возобновление деятельности;
- долги по займам перед иностранными организациями на 1 марта 2022 года.
В письме Минфина от 22 апреля 2024 года № 03-03-06/1/37477 отмечается, что подобных исключений немного.
Истечение срока давности является первым основанием для списания
Для целей налогообложения прибыли кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов, если она списана в связи с истечением срока исковой давности, который обычно составляет три года (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ). Подтверждением списания кредиторской задолженности служат данные инвентаризации, а также письменное обоснование (например, служебная записка бухгалтера) и приказ руководителя организации.
Момент отражения внереализационных доходов в качестве налоговой базы устанавливается правилами, изложенными в пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.
В перечне доходов, полученных в форме списанной кредиторской задолженности, прямого упоминания нет. По нашему мнению, следует ориентироваться на пункт 5 подпункта 5 соответствующей нормы, относящийся к «иным аналогичным доходам», и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год окончания срока исковой давности, то есть в последний день отчетного периода, когда этот срок завершился.
В соответствии с законодательством, отчетными периодами для налога на прибыль выступают первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года. Для компаний, рассчитывающих ежемесячные предварительные платежи на основе фактической прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и последующие месяцы до конца календарного года.
Второе основание — кредитор ликвидирован
После прекращения деятельности кредитора задолженность перед ним не включается в кредиторскую задолженность, даже если сроки исковой давности по ней не истекли. В этом случае соответствующие суммы списываются на внереализационные доходы при отражении факта ликвидации (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации).
Списание за ликвидацию кредитора не предполагает инвентаризации и подготовки внутренних документов, в отличие от списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
Размер дохода определяется на момент внесения записи о ликвидации юридического лица-кредитора в Единый государственный реестр юридических лиц (Постановление АС Уральского округа от 18 сентября 2025 г. № Ф09-3547/25 по делу № А07-1898/2024).
Списание задолженности перед ликвидированным кредитором допустимо только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. В случае, если списание не было произведено в предыдущих отчетных периодах, несмотря на ликвидацию кредитора, требуется подать уточненную декларацию.
Определение момента учета дохода, полученного от списанной кредиторской задолженности, не может осуществляться самостоятельно (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2025 г. № Ф08-1387/2025 по делу № А22-3619/2023).