Бывает, что инспекция по одной и той же сделке признает расходы, но отказывает в вычете НДС. А бывает, что отказывают и в том, и в другом. И все это на основании статьи 54.1 НК РФ. Дело в том, что, хотя эта статья прямо и не использует понятие «должная осмотрительность», в ней четко указано на то, что сделка должна быть реальной.
Реальность сделки
В вычете НДС откажут, если компания не докажет, что услуги или работы выполнил именно тот контрагент, который указан в первичных документах.
Например, контрагент по документам оказывает транспортные услуги, но он:
- не имеет ни транспорта, ни персонала;
- не представил документы в рамках встречной проверки;
- управляется номинальным директором;
- не прислал на допрос должностных лиц;
- представил документы, в том числе счета-фактуры, подписанные людьми, которые не являются руководителями компании;
- не представляет налоговую отчетность;
- небрежно оформляет путевые листы и т.д.
Согласно положениям статьи 54.1 НК РФ право на вычет НДС может быть реализовано только при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги).
Если первичная документация будет признана несоответствующей требованиям налогового законодательства, а оказанные услуги – нереальными, НДС доначислят.
Но бывает, что инспекция по одной и той же сделке откажет в вычете НДС, но признает расходы по прибыли.
Статья 54.1 предусматривает обстоятельства, которые сами по себе не могут рассматриваться как нарушение. Среди них:
- подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение контрагентом налогоплательщика налогового законодательства;
- предположение инспекции о невыгодности, бесполезности сделки с данным контрагентом, в то время как на рынке были другие поставщики.
Вернемся к ситуации с транспортными услугами. Чтобы зачесть расходы по налогу на прибыль, достаточно доказать, что транспорт реально доставлял товары. Ведь в этом случае компания потратилась на соответствующие услуги, значит, расходы могут признать.
Инспекторы не вправе отказывать в расходах и в вычетах добросовестным налогоплательщикам, когда фирмы заключают реальные сделки, контрагенты выполняют обязательства, а стороны не преследовали цель минимизировать налоги обманным путем.
Таким образом, о должной осмотрительности забывать не следует. Перед заключением договора, как и раньше, проверить контрагента будет нелишним.
Как проверить контрагента по балансу
Можно, конечно, проверить контрагента по открытым источникам. Но не помешают и другие способы, которые покажут более конкретные результаты.
Если работы или услуги выполняются на территории контрагента, можно запросить список сотрудников, которые будут их выполнять. А чтобы доказать их реальность, работники должны дать согласие на обработку и передачу их персональных данных.
Перед заключением договора перевозки хорошо бы посмотреть свидетельства о регистрации транспортных средств, договоры аренды или лизинга и запросить у контрагента их заверенные копии.
Можно посмотреть и отчетность фирмы. Какие показатели могут насторожить?
Например, пустая строка 1150 баланса «Основные средства». Вот в этом случае и понадобятся договоры аренды.
Если отсутствуют запасы, то при оказании услуг это может быть и нормально, но если вы заключаете договор поставки, то вопрос должен возникнуть. Бывает, конечно, что поставщик закупает товары под определенные сделки и реализует их без промедления.
Поэтому следует запросить письменное пояснение отсутствия запасов.
Отсутствие дебиторской и кредиторской задолженности практически невозможно, если фирма реально работает и имеет клиентскую базу.
Как проверить контрагента по отчету о финансовых результатах
Выручку отражают в отчете о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:
- фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);
- сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;
- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;
- право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.
Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы должна быть отражена не выручка, а кредиторская задолженность. То есть поступившие от покупателя средства отражены в составе полученных авансов или доходов будущих периодов.
Запросите письмо-пояснение.
А вот по-настоящему насторожить должно отсутствие расходов в отчете о финансовых результатах. Ведь если выручка может быть временно не отражена, то вести бизнес без затрат вряд ли возможно.
Если же вас смущает убыток, то для его появления могут быть объективные причины. Их можно также попросить обосновать письмом.
Как проверить контрагента по рекомендациям ФНС
Есть рекомендации ФНС о том, что желательно сделать перед началом сотрудничества и заключением договора (письмо от 11 октября 2019 г. № ЕД-4-1/20922@).
Должная осмотрительность будет проявлена, если:
- провести оценку рисков по 12-критериям (приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@);
- найти на сайте www.nalog.ru данные о среднесписочной численности работников контрагента; уплаченные им налоги и сборы; нарушения законодательства о налогах и сборах, в том числе наличие у контрагента недоимки и задолженности по пеням, штрафам (приказ ФНС России от 29 декабря 2016 г. № ММВ-7-14/729@);
- запросить у ИФНС сведения из налоговых деклараций.
В последнем случае контрагент должен выразить согласие признать сведения из налоговых деклараций общедоступными.