Когда доступен федеральный инвестиционный вычет?

В письме от 24 декабря 2024 года № 03-03-06/1/130574 Минфин России ответил на запрос о расчете суммы федерального инвестиционного налогового вычета и амортизационной премии для целей налога на прибыль.

В чем смысл федерального инвестиционного вычета?

С первого января текущего года в Налоговый кодекс была внесена новая статья 286.2. Введение данной нормы предоставляет возможность компаниям заявить федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. По сути, предприятия получили возможность уменьшить сумму налога на прибыль, а также авансовые платежи по нему, исчисляемые по общей ставке на капитальные вложения, перечисленные в пункте 4 статьи 286.2 Налогового кодекса.

Бизнес получит вычет лишь в той части налога на прибыль, которая направляется в федеральный бюджет, поэтому его называют «федеральным». Рассмотрим, какие расходы организации могут учесть при получении федерального инвестиционного вычета.

• Приобретение или изготовление основных средств, перевозка их на место работы и подготовка к использованию.
• Улучшение основных фондов любыми законными методами, такими как модернизация, реконструкция, достройка и техническое переоснащение, при условии увеличения их начальной стоимости.
• Получение или разработка нематериальных активов и подготовка их к использованию в производственных процессах, управлении компанией, выполнении работ, оказании услуг.
• Повышение стоимости нематериальных активов допустимыми методами, за исключением частичного списывания, при котором начальная стоимость превысит фактическую.

Условия применения ФИВ

Законодатель прописал условия применения федерального инвестиционного вычета в статье 286.2 Налогового кодекса. Также можно обратиться к Постановлению Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (п. 3 ст. 286.2 НК РФ), где также приведены параметры применения ФИВ. Приведем основные параметры для вычета.

Право на вычет могут заявить только предприятия с основным видом деятельности из перечня по приложению к Постановлению Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638, письма Минфина России от 01.08.2024 № 03-03-06/1/71926, от 01.08.2024 № 03-03-06/1/71929).

На величину первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов суммарно допустимо уменьшить либо её увеличение при улучшении объекта не более чем на 50%, согласно п. 4 ст. 286.2 НК РФ.

Вычет не позволит уменьшить сумму налога в федеральный бюджет меньше 3%. С 2031 года этот предел составит 2% (п. 6 ст. 286.2 НК РФ).

В течение текущего года размер сокращения капитальных вложений, подлежащих применению вычета, не может превышать 3 % (п. 3 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638).

Неиспользованную часть вычета возможно перенести на будущее. Согласно статье 286.2 Налогового кодекса и пункту 3 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 вычет можно применять для уменьшения налога на прибыль в течение последующих десяти календарных лет.

Перечень основных средств и нематериальных активов, капитальные вложения в которые можно заявить как федеральный вычет, указан в пунктах 4 и 5 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638. В таблице систематизированы эти ОС и НМА для удобства.

Что нельзя включить в ФИВ?

На федеральный инвестиционный вычет распространяются ограничения по отношению к отдельным предприятиям, а также к некоторым основным средствам и нематериальным активам.

• Зарубежные компании, признанные налоговыми резидентами России.
• Стороны соглашений о защите и поощрении инвестиций.
• кредитные организации;
• Производители товаров, указанных в подпунктах 1, 2, 3, 3.1, 5, 16, 17, 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, не могут применять федеральный вычет. В частности, это касается этилового спирта, табачной продукции, вейпов и жидкости для них.

ФИВ не используют для основных средств и нематериальных активов, если их начальная стоимость рассчитана с использованием повышающего коэффициента. Обратите внимание, что в этом году этот повышающий коэффициент увеличен на 2 и применяется к расходам, которые:

• Определяют первоначальную стоимость ЛОС российскими изделиями радиоэлектронной техники и высокотехнологичным оборудованием из перечней, утверждённых Правительством (п. 1 ст. 257 НК РФ, распоряжение Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р).
• Создание начальной стоимости нематериальных активов выражается в виде исключительных прав на российские компьютерные программы и базы данных (подп. 3 п. 257 НК).
• Внесены затраты при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по темам, указанным в перечне Правительства (п. 7 ст. 262 НК РФ, постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988).
• Связаны с получением прав на использование компьютерных программ, баз данных и программно-аппаратных комплексов из Реестра российского программного обеспечения (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).

А. Дегтяренко,
Специалист по бухгалтерии и налогам для журнала «Практическая бухгалтерия».

Подписка на новости и полезные материалы